Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Защита прав потребителей - Учет товарных знаков

Учет товарных знаков

Учет товарных знаков

Учет торговой марки


Торговые марки, которые организация создает самостоятельно не могут быть признаны в качестве НМА, так как затраты по их созданию неотличимы от затрат компании на развитие бизнеса (Читайте также статью ⇒ ).Таким образом, торговый знак, которые был приобретен по договору или создан и зарегистрирован самостоятельно компанией может признаваться в учете как НМА. Незарегистрированная торговая марка, которая была создана самостоятельно компанией не должна признаваться в качестве НМА. В учете по ним можно только отразить расходы, как от обычных видов деятельности.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации.

Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком.

Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007). Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.

Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак. То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам. При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

  1. Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
  2. Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
  3. В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.
  4. Размещение при выполнении работ, оказании услуг.

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ).

Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Товарный знак: бухгалтерский учет и налогообложение

Активная интеграция России в мировую экономику и снижение протекционистских мер государства порождают жесткую конкуренцию в различных секторах экономики.

Усилия производителей направлены на завоевание новых рынков сбыта. Однако выйти на рынок еще не значит остаться на нем.

Одни из важных факторов формирования стабильного спроса – подчеркивание достоинств товара и его индивидуализация.

В качестве инструментов достижения данных целей выступают товарные знаки или знаки обслуживания, которые еще называют брендами. Примерами успешного использования товарного знака являются такие известные компании, как Coca-Cola, Bosch, Mercedes и другие. После того как товарный знак становится узнаваемым, он может самостоятельно использоваться как объект гражданских прав для извлечения прибыли, что обычно происходит на основании лицензионных соглашений.Товарные знаки выполняют еще одну немаловажную функцию – защищают от подделок.

Но для того чтобы брендом не воспользовались конкуренты, его необходимо зарегистрировать.

В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с товарными знаками.Товарный знак и нормы гражданско-правового регулированияПод товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) понимаются обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (далее – товары) юридических или физических лиц (ст.

1 Федерального закона

«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

(далее – Закон № 3520-1)).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Правовая охрана товарного знака в России осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке. Правообладатель вправе использовать товарный знак и запретить его применение другим лицам.
Правообладатель вправе использовать товарный знак и запретить его применение другим лицам.

Следует отличать товарный знак от фирменного наименования, для правовой охраны которого не требуется обязательной подачи заявки или регистрации независимо от того, является ли оно частью товарного знака (ст. 8 «Конвенции по охране промышленной собственности»).Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в данном документе (ст.

3Закона № 3520-1).Свидетельство на товарный знак выдает федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15Закона № 3520-1).Обратите внимание: регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п.

1 ст. 16Закона № 3520-1).После того как товарный знак зарегистрирован, у правообладателя возникает право на распоряжение им. На основании ст. 25, 26Закона № 3520-1 существуют два способа реализации указанного права: уступка товарного знака и предоставление лицензии на его использование.

Причем договор об уступке товарного знака и лицензионный договор подлежат обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без нее считаются недействительными (ст. 27Закона № 3520-1). Регистрация данных договоров производится в соответствии с приказами Роспатента №64 и 141.Первоначальная оценка товарного знакаВ настоящее время бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе исключительных прав на товарные знаки, регулируется Положением № 34н и ПБУ 14/2000.

27Закона № 3520-1). Регистрация данных договоров производится в соответствии с приказами Роспатента №64 и 141.Первоначальная оценка товарного знакаВ настоящее время бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе исключительных прав на товарные знаки, регулируется Положением № 34н и ПБУ 14/2000.

Причем первый нормативный документ применяется в части, не противоречащей второму (Письмо МФ РФ от 23.08.01 № 16-00-12/15).При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.

6 ПБУ 14/2000).В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ), однако это не означает, что в целях бухгалтерского учета она всегда равна стоимости при исчислении прибыли.

Различия могут быть в расходах по страхованию, процентах по кредитам и займам, суммовых и курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы не включаются в первоначальную стоимость (п.

3 ст. 263, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст.

265 НК РФ)).Пример 1.Организация «Альфа» в январе 2006 г. разработала товарный знак. Затраты на разработку составили 35 000 руб.

В феврале 2006 г. «Альфа» подала заявку на регистрацию товарного знака. Свидетельство на товарный знак получено в июне 2006 г., расходы на его получение составили 25 000 руб.В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Январь 2006 г. Организацией отражены затраты по разработке товарного знака 08 70, 69, 60 35 000Февраль – июнь 2006 г.

Организацией отражены затраты по разработке товарного знака 08 70, 69, 60 35 000Февраль – июнь 2006 г. Отражены затраты по получению свидетельства на товарный знак 08 70, 69, 60, 68 25 000 Товарный знак принят организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости 04 08 60 000В действительности не все так просто, как в рассмотренном примере. Не существует единого мнения по вопросу отражения затрат, связанных с международной регистрацией уже зарегистрированного в России товарного знака.

В подобных ситуациях одни специалисты под нематериальным активом понимают исключительное право (а не само изображение товарного знака) (п. 4 ПБУ 14/2000), следовательно, при его международной регистрации возникает самостоятельный объект учета.

Другие утверждают, что указанные затраты следует признавать расходами по обычным видам деятельности. Именно это мнение высказал Минфин в Письме от 29.03.05 № 07-05-06/91, подкрепив его следующими доводами: единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Автора статьи объяснения Минфина не убедили.

Однако это не значит, что из указанного письма налогоплательщику нельзя извлечь выгоды, напротив, на основании его положений можно единовременно списать в расходы затраты по международной регистрации товарных знаков, не боясь налоговых санкций, поскольку выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа исключает ответственность лица за налоговые правонарушения (ст. 111 НК РФ).Использование товарного знакаЗарегистрировав в установленном порядке товарный знак, организация может приступать к его применению, которое обычно осуществляется двумя способами: использование для собственных нужд и предоставление прав на использование.

Рассмотрим подробнее каждый из них.Использование для собственных нуждПри применении товарного знака в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации его стоимость погашается посредством начисления амортизации одним из методов, установленных п. 15ПБУ 14/2000 (линейным, уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

В целях налогообложения прибыли применяются линейный и нелинейный методы начисления амортизации (п.

1 ст. 259 НК РФ). Пример 2.Продолжим условия примера 1. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и налоговом учете осуществляется линейным способом.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» по данной группе активов не применяется. В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации отражаются таким образом:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. Отражено начисление амортизации (60 000 руб.

/ 116 мес.) <*> 20, 25, 26, 44 04 517-24 В условной оценке учтен товарный знак <**> 04 91-1 100<*> Амортизация начисляется с июля 2006 по февраль 2016 года или 116 месяцев.<**> Проводка составляется после полного списания товарного знака, в случае продления срока его использования, на основании заявления о продлении срока действия регистрации товарного знака (п.

2 ст. 16 Закона № 3520-1). При продлении срока действия регистрации товарного знака организация обязана уплатить пошлину в сумме 15 000 руб. (ст. 44 Закона 3520-1, пп. «к» п.

2 Положения о пошлинах). Иногда налоговые органы расценивают указанный платеж как стоимость нематериального актива, которая не подлежит единовременному включению в состав расходов и должна учитываться в уменьшении налоговой базы в течение срока использования товарного знака в производстве, но данная позиция не находит поддержки в судебных органах. Так, ФАС ВВОв Постановлении от 26.11.04 № А11-3274/2004-К2-Е-2706 указал, что пошлина за продление срока действия регистрации товарного знака является периодическим платежом, поэтому учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп.

37 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете вопросов по поводу данных затрат не возникает – это расходы будущих периодов (п. 65 Положения № 34н), которые должны учитываться в течение 10 лет – нового срока действия правовой охраны товарного знака. Пример 3.Организация «Гамма» обладает исключительными правами на товарный знак.

Срок действия его правовой охраны заканчивается 01.07.06.

В апреле 2006 г. «Гамма» уплачивает пошлину в сумме 15 000 руб. и подает заявление о продлении срока действия регистрации товарного знака.

Ежемесячная норма амортизации, списываемая линейным способом и отражаемая на счете 05, составляет 300 руб. В целях обложения налогом на прибыль расходы по уплаченной пошлине списаны единовременно. В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Апрель 2006 г.

Отражено перечисление пошлины 76 51 15 000 Отражено начисление амортизации 20, 25, 26, 44 05 300Май, июнь 2006 г. Отражено начисление амортизации 20, 25, 26, 44 05 300Июнь 2006 г. Отражено начисление амортизации 20, 25, 26, 44 05 300 Сумма пошлины отражена в составе расходов будущих периодов 97 76 15 000 Списана соответствующая часть расходов будущих периодов (15 000 руб.

/ 10 лет / 12 мес.) 20, 25, 26, 44 97 125 Отражено отложенное налоговое обязательство ((15 000 — 125) руб. х 24/100) <*> 68 77 3 570<*> Данная проводка составлена в связи с тем, что в налоговом учете расходы списаны единовременно, а в бухгалтерском они будут списываться в течение 10 лет, следовательно, согласно п.

15 ПБУ 18/02 образовалось отложенное налоговое обязательство. Данный подход не является единственно возможным.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следовательно, организация в целях исчисления прибыли вправе учитывать расходы в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, естественно, в этом случае нет необходимости применять ПБУ 18/02.Предоставление товарного знака в пользованиеМы уже упоминали о лицензионном договоре, платежи по которому делятся на паушальные (разовые) и роялти (периодические). Однако это не единственный способ передачи прав на использование товарного знака.

Существует еще передача прав пользования товарным знаком в составе комплекса прав по договору коммерческой концессии (договор франчайзинга) (гл. 54 ГК РФ). Но для бухгалтерского учета и налогообложения данное разделение не имеет существенного значения.Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, регулируется п. 24 – 26 ПБУ 14/2000. На страницах журнала уже освещался вопрос предоставления в пользование НМА, поэтому мы не будем на этом останавливаться и перейдем к налогообложению.Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если обе стороны договора на использование товарного знака – российские организации, то обложение НДС не вызывает особых трудностей, так как для целей налогообложения подобные взаимоотношения считаются реализацией услуг.

Однако часто предоставление права пользования товарным знаком происходит с участием иностранного партнера.

Для того чтобы наиболее полно рассмотреть операции по использованию товарных знаков в этом случае, напомним некоторые нормы налогового законодательства.При определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС следует руководствоваться пп.

4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Если с 01.01.06 ситуация с обложением НДС лицензионных выплат не вызывает особых сложностей, то до этой даты ясности в данном вопросе нет. Поэтому вернемся к предыдущей редакции закона, тем более что эта норма будет актуальна еще не один год.

До указанной даты в абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ речь шла о передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Собственно, сложность заключалась в неоднозначности формулировки закона, которая породила различные подходы к обложению НДС при передаче прав по исключительной лицензии даже среди контролирующих органов. Так, например, МНС РФ в Письме от 17.05.04 № 03-1-08/1222/17 разъясняет: если заключаются договоры, предусматривающие право использования объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит.

Так, например, МНС РФ в Письме от 17.05.04 № 03-1-08/1222/17 разъясняет: если заключаются договоры, предусматривающие право использования объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит.

…при реализации иностранным лицензиаром (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а, следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.Минфин придерживался менее приемлемой для налогоплательщика позиции, которая изложена в Письме от 11.05.05 № 03-04-08/116: исключительная лицензия предусматривает отчуждение у лицензиара права на использование объекта лицензионного договора в части передаваемой лицензиату, то есть право собственности на объект лицензионного договора в пределах, определенных данным договором, переходит от лицензиара к лицензиату.

При этом финансисты утверждают, что в Письме№ 03-1-08/1222/17 разъясняется порядок приобретения неисключительных прав (видимо, Минфин не убедила фраза из письма МНС: использования в тех или иных пределах, которая позволяют говорить о любых лицензиях (исключительных и неисключительных)).Со временем Минфин не изменил свою точку зрения и в Письме от 18.01.06 № 03-04-08/12 настаивает на уплате НДС в аналогичной ситуации.Автору ближе позиция, изложенная МНС, и дело не только в естественном и понятном желании налогоплательщика исполнять как можно меньше налоговых обязанностей, но и в подходе, предложенном Минфином.

Дело в том, что под передачей в собственность или переуступкой понимается прекращение права собственности у одного собственника и возникновение его у другого, чего нельзя сказать о правоотношениях между лицензиаром и лицензиатом. Используя подход Минфина, при переходе права собственности на объект лицензионного договора мы перемещаемся в плоскость нематериальных активов.

Но в гражданском законодательстве право пользования не признается объектом интеллектуальной собственности. Более того, как говорилось выше, нематериальным активом признается исключительное право на товарный знак. Таким образом, по мнению автора, позиция Минфина, изложенная в Письме№ 03-04-08/116, необоснованна.

В качестве косвенного подтверждения этому можно привести Постановление ФАС ЗСО от 11.05.06 № А67-9762/05, в котором арбитры признали несостоятельными доводы налоговой инспекции о том, что приобретение исключительных прав по лицензионному договору приравнивается к приобретению нематериального актива.Но вернемся в настоящее время и продолжим рассматривать обложение НДС операций по передаче иностранным партнером российской организации права пользования товарным знаком. В соответствии со ст. 161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории РФ работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в российский бюджет уплачивается организациями – покупателями услуг, исполняющими обязанности налоговых агентов. Причем налог, удержанный с иностранца, перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег контрагенту (п.

4 ст. 174 НК РФ). Иногда лицензиат при выплате лицензионных платежей уплачивает всю сумму, без удержания из нее НДС. В таких случаях, по мнению Минфина, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.06 № 03-03-04/1/144).

Однако данный подход не является единственно возможным, например, ФАС ВВО в Постановлении от 05.09.05 № А29-276/2005а пришел к выводу, что НДС, уплаченный за счет собственных средств, может быть принят к вычету.В случае передачи права пользования на товарный знак российской организацией иностранному партнеру объекта обложения НДС не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).налог на прибыль. Обычно предоставление товарного знака не является видом деятельности организации.

В таком случае платежи по лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 5 ст. 250 НК РФ. Порядок признания доходов зависит от того, срочный или бессрочный этот договор, от характера платежа (паушальный, роялти), от метода признания доходов и расходов (начисления, кассовый).Если лицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то в силу пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается в момент осуществления расчетов, согласно условиям заключенных договоров, или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Если используется кассовый метод, то на основании п.

2 ст. 273 НК РФ вознаграждение признается на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Все это справедливо для роялти.При применении метода начисления паушальный платеж признается в налоговом учете в следующем порядке: если срок действия договора не определен, то он относится на расходы в момент предоставления в пользование, если определен – доходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.

2 ст. 271 НК РФ).Порядок признания расходов в связи с приобретением права пользования товарным знаком аналогичен порядку признания доходов. В Письме МФ РФ от 25.05.05 № 03-03-01-04/2/97 разъясняется, что в соответствии с пп.

37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на товарный знак: согласно ст. 272 НК РФ при признании расходов по методу начисления фиксированный разовый платеж за право пользования товарным знаком равномерно включается в состав прочих расходов в течение срока использования указанного права, который указан в лицензионном договоре (договоре коммерческой концессии).Прекращение исключительных прав на товарный знакВ соответствии со ст.

25Закона № 3520-1 исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака).

В результате исполнения такого договора все исключительные права на объект интеллектуальной собственности переходят к новому собственнику, следовательно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете нужно отразить выбытие НМА. В бухгалтерской литературе к вопросам налогообложения прибыли при выбытии НМА нет единого подхода.

Одни специалисты считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость нематериального актива, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Другие утверждают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости нематериального актива НК РФ не содержит, уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериального актива нельзя, а при реализации организация вправе уменьшить доходы на цену приобретения актива (пп.

2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Автор придерживается первой точки зрения, поскольку в соответствии с пп.

1 п. 1 ст. 268 НК РФпри реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствиисп.

1 ст. 257 НК РФ. Очевидно внутреннее противоречие указанной нормы: товарный знак является НМА и включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако в п.

1 ст. 257 НК РФ говорится только об амортизации основных средств.Данный факт в силу п. 7 ст. 3 НК РФ не может препятствовать учету в составе расходов остаточной стоимости НМА. Довод о том, что поскольку понятие остаточной стоимости НМА законодательно не урегулировано, применять пп.

1 п. 1 ст. 268 НК РФ нельзя,необоснован. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФинституты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следуя этому подходу, обратимся к п. 57 Положения № 34н, в соответствии с которым нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е.

по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.Несостоятельность второй точки зрения можно подтвердить цитатой из п. 5 ст. 252 НК РФ: в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. То есть, списывая в расходы цену приобретения актива, мы второй раз учтем в расходах сумму начисленной амортизации (конечно, если она ранее была начислена).Пример 4.Организация «Бета» обладала исключительными правами на товарный знак.

В марте 2006 г. она заключила договор уступки товарного знака. Согласно договору «Бета» должна получить 70 000 руб.

(без учета НДС). В июле данный договор был надлежащим образом зарегистрирован. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость товарного знака составляла 45 000 руб., на момент регистрации на счете 05 накоплена амортизация в сумме 15 000 руб.

В бухгалтерском учете выбытие НМА отражается проводками:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.

Списана стоимость выбывающего НМА 04 <*> 04 45 000 Списана амортизация НМА 05 04 <*> 15 000 Признан доход от уступки товарного знака 76 91-1 82 600 Остаточная стоимость выбывающего актива отражена по окончании процедуры выбытия НМА по причине уступки товарного знака сделана запись на 91-2 04 <*> 30 000 Начислен НДС со стоимости выбывающего НМА (70 000 руб. х18%) 91-3 <**> 68 12 600 Отражено поступление средств за товарный знак 51 76 82 600<*> Субсчет «Выбытие НМА».<**> Субсчет НДС.

В заключение обратим внимание на такое основание списания НМА, как досрочное прекращение правовой охраны в связи с неиспользованием товарного знака.

Согласно п. 3 ст. 22Закона № 3520-1 правовая охрана товарного знака может быть прекращена досрочно в отношении всех или части товаров в связи с неиспользованием товарного знака непрерывно в течение любых трех лет после его регистрации. В этом случае налогоплательщику едва ли удастся доказать экономическую обоснованность произведенных затрат и, следовательно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1

«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

.

Конвенция по охране промышленной собственности заключена в Париже 20.03.1883. СССР подписал ее 12.10.67. Приказ Роспатента от 29.04.03 № 64

«О правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных»

. Приказ Роспатента от 10.07.98 № 141

«О принятии решений о регистрации договоров об уступке товарного знака лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака и об аннулировании регистрации товарного знака»

.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.

Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. Приказом МФ РФ от 16.10.00 № 91н.

В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.08.93 № 793. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв.

Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н. См. статью Э. В. Куликовой «Расходы будущих периодов.

На что обратить внимание?» в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 13, 2006, стр. 52. На основании ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

  1. , Редактор журнала «»

Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Регистрация прав

Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ).Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент.

Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32. Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю.

Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.Если организация получает неисключительное право на товарный знак (знак обслуживания), правообладатель выдает ей лицензию. Основанием для этого является лицензионный договор, который тоже должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, право использования товарного знака (знака обслуживания) может быть передано организации по договору коммерческой концессии (ст.

1027 ГК РФ). Этот договор также регистрируется в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ).Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2015 г.

№ 1416.Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст.

1249 ГК РФ). Ее размер установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец).

В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания).

Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами.

Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.Порядок бухучета прав на товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) зависит от того, являются они исключительными или нет.Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотренпредусмотрен (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ).

5. Расходы на использование товарного знака

Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п.

39 ПБУ 14/2007):

  • При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
  • При периодических платежах – в качестве текущих расходов.

Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов.

Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».

Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2. Таблица 2. № п/п Содержание бухгалтерской проводки Счета учета Дебет Кредит 1 Отражена стоимость полученного ТЗ 012 «НМА, полученные в пользование» 2 Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ) 97 60 (76…) 3 Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ 20 (26, 44…) 60 (76…) 4 НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ.

19 60 (76…) 5 Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно) 20 (26, 44…) 97

По какой стоимости продавать товарный знак

Как определить рыночную стоимость нематериального актива?

Для этого приглашается независимый оценщик.

При оценке он руководствуется этими критериями:

  1. Лояльность потребителей.
  2. Конкурентоспособность знака.
  3. Репутация компании, которой принадлежит товарный знак.
  4. Возможность извлечь коммерческую выгоду.
  5. Стабильность на рынке.

Представитель компании должен предоставить оценщику все необходимые документы и сведения:

  1. Свидетельство на товарный знак.
  2. Источники извлечения прибыли от использования актива.
  3. Описание знака.
  4. Сведения о расходах, которые были понесены при получении прав на актив.
  5. Описание продукции или услуг, которые помечены знаком.
  6. Информация о масштабах продаж за год.

После исполнения всей необходимой работы составляется отчет об оценке. Это документ, который имеет юридическую силу.

То есть он может фигурировать в коммерческих сделках, в судебных заседаниях и при формировании бухгалтерских отчетов.

Затраты на получение товарного знака

А. МУСИНА Консалтинговая группа «РУНА» Порядок регистрации товарных знаков установлен в Законе Российской Федерации от 23.09.92 г.

№ 3520-1 (в ред. от 11, 24.12.02 г.)

«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

(далее — Закон № 3520-1). Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки у другой компании. Регистрация нового товарного знака После того как будет разработан дизайн товарного знака, можно подавать заявление в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент).

Роспатент выдаст свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака и исключительное право владельца на распоряжение им, а также запрет на его использование другими лицами. После получения свидетельства о регистрации можно принимать товарный знак к учету.

Согласно п. 4 положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н, исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета относится к нематериальным активам.

Если организация получила в соответствии с Законом № 3520-1 свидетельство о государственной регистрации товарного знака на свое имя, то этот нематериальный актив считается созданным самой организацией, даже если разработкой товарного знака занималась сторонняя организация.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При самостоятельной разработке товарного знака первоначальная стоимость складывается из расходов на его создание и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

  1. стоимость использованных материалов;
  2. услуги сторонних организаций;
  3. оплата труда работников организации и единый социальный налог;
  4. патентные пошлины, связанные с получением свидетельств, патентов.

Стоимость нематериальных активов (в данном случае товарного знака) погашается путем начисления амортизации в соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 и с учетной политикой организации.

Чаще всего на практике амортизация начисляется линейным способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000). Срок полезного использования товарного знака определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из срока действия свидетельства на товарный знак. В п. 1 ст. 16 Закона № 3520-1 определено, что регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в Роспатент.

Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000). Пример 1. Торговый комплекс ООО «Мир скидок» заказал разработку дизайна своего логотипа в рекламном агентстве.

Стоимость услуг — 33 400 руб., в том числе НДС – 5095 руб.

Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений — 10% (100% / 10 лет).

В табл. 1 приведены бухгалтерские записи, которыми оформляется эта операция.

Таблица 1 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражены фактические расходы на разработку товарного знака 08-5 60 28 305 Договор на разработку дизайна товарного знака Отражена сумма НДС 19 60 5095 Договор, счет-фактура Оплачены пошлины за регистрацию товарного знака 76 51 18 500 Выписка банка по расчетному счету Регистрационные пошлины отражены в составе вложений во внеоборотные активы 08-5 76 18 500 Свидетельство на товарный знак, бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата по договору с рекламным агентством 60 51 33 400 Выписка банка по расчетному счету Принят к учету объект нематериальных активов (исключительное право владельца на товарный знак) (28 305 + 18 500) 04 08-5 46 805 Свидетельство на товарный знак, карточка учета нематериальных активов, бухгалтерская справка-расчет Принята к вычету сумма НДС по договору с рекламным агентством 68 19 5095 Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету Начислена амортизация по нематериальному активу (46 805 х 10% / 12) 20 05 390,04 Бухгалтерская справка-расчет Согласно п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом, включаемым в состав амортизируемого имущества.

Для признания объекта нематериальным активом необходимо, чтобы этот объект приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также чтобы у него имелись надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам, в частности, относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма фактических расходов на его создание, в том числе на патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.

3 ст. 257 НК РФ). Списание затрат на приобретение товарного знака зависит от того, является ли товарный знак амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п.

2 ст. 253 НК РФ). При этом суммы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов, который определяется по нормам, установленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как уже указывалось, срок действия свидетельства на товарный знак чаще всего составляет десять лет, следовательно, срок полезного использования этого товарного знака для целей налогового учета также будет составлять десять лет.

При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным в ст.

259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ). Покупка товарного знака у сторонней организации Товарный знак можно купить у другой организации. Это особенно выгодно, если название этой фирмы общеизвестно.

Кроме того, не нужно разрабатывать логотип и тратить деньги на рекламную кампанию. Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона № 3520-1). Договор об уступке товарного знака регистрируется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Без этой регистрации договор считается недействительным (ст.

27 Закона № 3520-1). За регистрацию договора об уступке товарного знака взимается пошлина в размере 8000 руб. (п.п. «и» п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.93 г.

№ 793). После того как договор об уступке товарного знака будет зарегистрирован, можно принимать его к учету. Как уже отмечалось, товарный знак принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.

6 ПБУ 14/2000). В данном случае она формируется за счет фактических расходов на покупку товарного знака у сторонней организации и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию договора о его уступке.

Порядок определения срока полезного использования и начисления амортизации такой же, как и при создании товарного знака самостоятельно. Пример 2. ООО «Альфа» выкупило товарный знак за 10 000 руб.

у обанкротившейся организации ООО «Защита». При этом был заключен договор с патентным бюро на его регистрацию, оплачена государственная пошлина за нее в размере 8000 руб.

Товарный знак получен, подписан акт на сумму 10 000 руб.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений — 10% (100% / 10 лет) (табл.

2). Таблица 2 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражены фактические расходы на приобретение товарного знака 08-5 60 8475 Договор уступки товарного знака Отражена сумма НДС 19 60 1525 Договор, счет-фактура Оплачена пошлина за регистрацию договора об уступке товарного знака 76 51 8000 Выписка банка по расчетному счету Регистрационная пошлина отражена в составе вложений во внеоборотные активы 08-5 76 8000 Свидетельство на товарный знак, бухгалтерская справка-расчет Принят к учету объект нематериальных активов (исключительное право владельца на товарный знак) (8475 + 8000) 04 08-5 16 475 Свидетельство на товарный знак, карточка учета нематериальных активов, бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата по договору уступки товарного знака 60 51 10 000 Выписка банка по расчетному счету Принята к вычету сумма НДС по договору об уступке товарного знака 68 19 1525 Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету Начислена амортизация по нематериальному активу (16 475 х 10% / 12) 20 05 137,29 Бухгалтерская справка-расчет В целом налогообложение данной операции совпадает с налогообложением операции по самостоятельной разработке товарного знака.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, в том числе на патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.

3 ст. 257 НК РФ). Списание затрат на приобретение товарного знака также зависит от того, является ли товарный знак амортизируемым имуществом. При признании расходов по методу начисления амортизация также признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Что касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, то в учете товарного знака есть особенности.

Согласно ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение нематериальных активов уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товарного знака налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, включаются в стоимость товарного знака и в расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако особый порядок налогового учета в отношении нематериальных активов при применении упрощенной системы налогообложения не предусмотрен.

Следовательно, все понесенные расходы при приобретении товарного знака следует учитывать в общем порядке — единовременно, т.е.

по мере их осуществления и оплаты. В бухгалтерском учете товарный знак учитывается, как и при обычной системе налогообложения, — амортизируется (согласно ПБУ 14/2000).

Международный еженедельник . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете.

В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода.

Например, вернемся к фирме «Х», которая продает права на свой знак компании «Y»за 100 000 руб.(без учета НДС).

Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списание изначальной стоимости 04 04 125 000 Амортизация 05 04 40 000 Признан доход от продажи права 76 91-1 118 000 Остаточная стоимость на балансе «Х» 91-2 04 85 000 НДС 91-3 68 18 000 Поступление средств на расчетный счет 51 76 118 000

Учет исключительных прав на товарный знак

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам.

Это установлено в п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000).

Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв. Постановлением от 30.10.97 № 71а.

Исключительное право на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости.

Она складывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака — материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).

Облагается ли продажа товарного знака НДС

Передача нематериального объекта в виде логотипа, бренда, торговой марки отражается в учете по следующим принципам:

  1. Продажа товарного знака облагается НДС.
  2. Для расчетов используется , т.к. согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для компаний данные расходы являются прочими.
  3. Выручку от продажи отражают в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В связи с тем, что покупка-продажа товарного знака подразумевает регистрацию исключительных прав на него, возникает закономерный вопрос, облагается НДС реализация товарного знака или подпадает под льготу согласно ст. 149 НК РФ? В пп. 26 п. 2 ст. 149 освобождены от НДС только промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау, исключительные авторские права на изобретения.

В этом списке товарный знак не числится, поэтому его продажа в обязательном порядке облагается НДС.

От уплаты НДС освобождены только компании на спецрежимах (УСН, ЕНВД). При передаче прав российской компании происходит стандартная операция исчисления НДС, сделка признается реализацией услуг (п.1 ст. 146 НК РФ). Но при продаже товарного знака иностранной компании объект для исчисления НДС отсутствует в соответствии с правилами пп.

4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (если иностранный покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ).

. в налоговом учете

Срок полезного использования товарного знака для целей исчисления налога на прибыль определяется исходя из срока действия свидетельства или полезного срока его использования, обусловленного соответствующими документами (п. 2 ст. 258 НК РФ). Налогоплательщик вправе применять по нематериальным активам один из методов амортизации: линейный или нелинейный (п.

1 ст. 259 НК РФ). При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (п.

3 ст. 272 НК РФ). Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, то есть они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Если налогоплательщик выбрал разный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, или по каким-то причинам различалась их первоначальная стоимость, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Кроме того, в этом случае необходимо для целей исчисления налога на прибыль оформлять налоговые регистры (ст.

313 НК РФ). Вопросу о том, можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль амортизацию исключительных прав на товарный знак в случае, если он не используется в производстве, посвящено письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199. Минфин считает, что подобные расходы не соответствуют обязательным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ (экономической обоснованности), и пункту 3 статьи 257 НК РФ (использование в производстве), и не могут уменьшать налоговую базу по прибыли. Сходную позицию выразило и УФНС России по г.

Москве в письме от 07.04.2005 № 20-12/23565. Если исключительные права на товарный знак оформлены исключительно с целью перепродажи, то факт использования их в производстве будет отсутствовать.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+