Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Перенс расходов в усн доходы минус расходы

Перенс расходов в усн доходы минус расходы

Перенс расходов в усн доходы минус расходы

«Переходные» расходы: куда их отнести?


Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудиторЕсли компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то расходы учитываются не раньше даты их фактической оплаты. Но если они были оплачены авансом или речь идет о приобретении товаров, нужно учитывать определенные нюансы. Компании, применяющие «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», при расчете налога за 2011 год должны правильно отразить «переходные» расходы.

То есть те, которые начислены в одном периоде, а оплачены в другом.

Иначе итоговая сумма налога будет рассчитана неправильно. По общему правилу расходы на «упрощенке» признаются только после их фактической оплаты (п.

2 ст. 346.17 НК РФ). Но, как показывает практика, даже если и режим, и объект налогообложения у компании остаются прежними, вопросы относительно учета расходов все равно возникают. Например, в каком периоде отражать декабрьские расходы, документы по которым оформлены в январе?

Новогодние выплаты Расходы на оплату труда учитываются на дату погашения задолженности перед работниками, то есть когда компания фактически перечисляет им деньги. Что касается задолженности перед бюджетом по налогам и страховым взносам, то ее необходимо включить в расходы в размере фактически уплаченных сумм также в периоде погашения(подп.

1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, Минфина России от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 22.08.2011 № 03-11-11/215). Например, зарплату и новогоднюю премию сотрудникам, которые начислены в декабре 2011 года, но выплачены уже в новом году, необходимо включить в расходы на дату фактического перечисления денег, то есть в 2012 году.Пример Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2011 г. расходы на оплату труда и обязательное страхование начислены в сумме 174 200 руб., в т.ч.: заработная плата за декабрь — 100 000 руб.; годовая премия — 30 000 руб.; страховые взносы — 44 200 руб.

Зарплата была выплачена работникам в конце декабря, а премия и страховые взносы за декабрь были перечислены 12.01.2012. Следовательно, фирма должна распределить расходы так: — в расходы за 2011 г.

включить 100 000 руб.; в расходы в январе 2012 г. включить сумму: 30 000 + 44 200 = 74 200 руб.

Аналогичные правила действуют и в отношении расходов на оплату услуг. Например, арендных или коммунальных платежей (за электроэнергию, тепло и т.

д.). Поэтому если компания получила документы по услугам за декабрь, которые составлены в январе 2012 года и тогда же оплачены, эти расходы относятся к 2012 году.

Но как быть, если ту же «коммуналку» компания оплатила еще в прошлом году авансом? В Налоговом кодексе (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 4 письма Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257) четко указано, что эта группа расходов (т. е. материальные расходы, расходы на оплату труда, услуг третьих лиц и погашение банковских процентов) учитываются в момент погашения задолженности.

е. материальные расходы, расходы на оплату труда, услуг третьих лиц и погашение банковских процентов) учитываются в момент погашения задолженности. А поскольку на момент перечисления аванса сама задолженность фактически отсутствует, то в данном случае расходы можно учесть только на дату ее возникновения.Пример Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В январе 2012 г. она по почте получила акт на оплату коммунальных расходов за декабрь на сумму 6000 руб.

Акт датирован 30.12.2011.Вариант 1 Эти расходы были оплачены авансом в 2011 г. В этом случае они отражаются на дату зачета аванса в счет погашения задолженности, то есть 30.12.2011.Вариант 2 Расходы оплачены в январе 2012 г.

В этом случае расходы учитываются на дату перечисления денег, т. е. в январе 2012 г.Товары для перепродажи Что касается учета расходов на приобретение товаров, то здесь особая ситуация.

Кроме самого факта их оплаты необходимо выполнить еще одно условие. Затраты на приобретение товаров можно включить в состав расходов не раньше, чем они будут реализованы.

Но при этом все сопутствующие расходы (связанные с приобретением, хранением и транспортировкой этих товаров) можно полностью списать сразу же после оплаты этих услуг (подп.

2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; исьмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124).Пример Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2011 г. она приобрела и полностью оплатила товары на сумму 560 000 руб., а также расходы на их доставку — 45 000 руб.

При этом часть этих товаров на сумму 120 000 руб. компания реализовала только в январе 2012 г. Следовательно, расходы должны быть распределены так: — затраты на услуги (45 000 руб.) включаются в расходы за 2011 г.; — стоимость реализованного товара (120 000 руб.) включается в расходы в январе 2012 г.

Оставшуюся часть товаров (440 000 руб.) можно будет включить в расходы только по мере их реализации (т.

е. на дату перехода права собственности к покупателю).

  1. , эксперт по финансовому законодательству

Источник: журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

В этот перечень входят, в том числе:

  1. материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  2. расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  3. расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
  4. суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  5. расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  6. расходы на оплату труда;
  7. другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  8. затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  9. стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;

Таблица: какие расходы нельзя учесть при УСН

Не признаваемые расходы Обоснование Представительные расходы Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/22от 11 октября 2004г. Экспортные пошлины Письмо Минфина России № 03-11-04/2/162от 7 июня 2007г. Отрицательные курсовые разницы п.

5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Создание аптечки для работников, покупкапитьевой воды и другие расходы наобеспечение нормальных условий труда Письма Минфина России№ 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014г.№ 03-11-11/53315 от 6 декабря 2013г.№ 03-11-11/22 от 1 февраля 2011г.№ 03-11-04/2/19 от 26 января 2007г.

Плата за получение сведений о контрагенте изЕГРЮЛ Письмо Минфина России № 03-11-06/2/57от 16 апреля 2012г. Компенсация за задержку зарплаты Письма Минфина России№ 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011г.№ 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009г. Расходы на проведение корпоративныхпраздников Письма Минфина России№ 03-03-04/2/206 от 11 сентября 2006г.№ 03-03-04/1/430 от 20 декабря 2005г.

Расходы на выпуск и обслуживаниезарплатных карт для работников Расходы при расчете налога УСН должныотвечать тем же критериям, которыепредъявляются к затратам приналогообложении прибыли, а именно – онидолжны быть экономически оправданны идокументально подтверждены.При расчете налога на прибыль затраты повыпуску и обслуживанию зарплатных картне учитываются (п.

29 ст. 270 НК РФ) Безнадежная дебиторская задолженность Письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909от 20 февраля 2016г. Расходы по благоустройству территории Письма Минфина России№ 03-11-06/2/163 от 22 октября 2010г.№ 03-11-06/2/157 от 19 октября 2010г Договорные санкции (пени, штрафы,неустойки, упущенная выгода) Письма Минфина России№ 03-11-06/2/19835 от 7 апреля 2016г.№ 03-11-06/2/53634 от 9 декабря 2013г. Расходы на спецоценку условий труда Письма Минфина России№ 03-11-09/31528 от 30 июня 2014г.№ 03-11-06/2/28551 от 16 июня 2014г.

Услуги кадровых агентств по подборуперсонала Письмо Минфина России № 03-11-06/2/31416от 31 мая 2016г. Расходы по уборке прилегающей территориисторонней организацией Письма Минфина России№ 03-11-06/2/147 от 20 декабря 2012г.№ 03-11-04/2/95 от 9 апреля 2007г.УФНС России по г.Москве № 16-15/054712от 25 мая 2010г.

Услуги сторонней организации по охране труда Письмо Минфина России № 03-11-06/2/4248от 18 февраля 201 г. Расходы на оплату услуг компании, нанятойдля управления организацией Письма Минфина России№ 03-11-06/2/3694 от 13 февраля 2013г.№ 03-11-06/2/15 от 5 февраля 2009г. Компенсации сотрудникам за разъезднойхарактер труда Письмо Минфина России № 03-11-06/2/174от 16 декабря 2011г.ФНС России № КЕ-4-3/5226 от 4 апреля 2011г.,№ КЕ-4-3/3943 от 14 марта 2011г.

Приобретение доли участия в уставномкапитале другой организации Письмо Минфина России № 03-11-06/2/83от 7 мая 2009г.

Расходы на подготовку документации иуплату сбора за участие в конкурсных торгах Письма Минфина России № 03-11-06/2/85от 13 мая 2009г.№ 03-11-04/2/173 от 2 июля 2007г. Скидки (премии, бонусы), предоставленныепокупателю за выполнение определенныхусловий договора Письмо Минфина России № 03-11-05/27от 7 февраля 2008г.

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов – тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить.

Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (п.

6 ст. 346.18 НК РФ). Подробнее о минимальном налоге, уплачиваемом упрощенцем с доходов, уменьшенных на величину расходов (УСН 15%), мы рассказывали в нашем отдельном материале. Пример расчета УСН 15% «доходы минус расходы», а также образец заполнения налоговой декларации мы также рассматривали в нашей консультации.

Источник:

Смежные вопросы:

  • Какие расходы ИП может включить ( уменьшить сумму доход на величину расходов) при расчете НДФЛ и заполнении декларации 3 НДФЛ за 2016 год. По виду деятельности ИП занимается розничной….
  • Добрый день. Организация до 01.01.2017 г. применяла ОСН. При переходе на УСН был восстановлен НДС в бюджет с материалов приобретенных (оплаченных), но не списанных в расходы, в последнем налоговом….
  • Бухгалтерский налоговый учет , продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы. ✒ Передача товара комиссионеру НДС Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента….
  • В течении 2014- 2015 ИП(УСН Д-Р) включал сумму доходов оприходования(излишки товаров на складе) в доходы для НОБ. За отгруженные оприходования(излишки) покупатели оплатили ИП. И оприходования(излишки) ИП повторно включил в….

Назад Вперед

Как исправлять ошибки при усн

В этом случае у Организации будут основания для признания данных расходов для целей налогообложения именно в текущем отчетном периоде. Вывод: Для принятия в текущем отчетном периоде расходов, понесенных в 2015 году через подотчетных лиц, но не учтенных при расчете налоговой базы, Организации следует оформить авансовый отчет текущей датой и обосновать документально причину несвоевременного представления документов подотчетным лицом.

Как рассчитать налог при УСН 15%?

Разница между доходами и расходами — это облагаемая база при УСН. Она определяется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет начинается с нуля.

Единый налог при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» равен базе, умноженной на ставку 15%. Сумму налога УСН 15% вычисляют по итогам года. До окончания года надо делать авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

Размер авансового платежа находят так же, как и величину самого налога.

При перечислении учитывают предыдущие авансовые платежи, начисленные за этот год. Также по окончании года нужно рассчитать так называемый минимальный налог.

Он равен доходам, полученным в течение года, умноженным на 1%. Затем надо сравнить две цифры: налог УСН 15% и минимальный.

Большую из величин следует уплатить в бюджет.

При переводе денег учитываются авансовые платежи за текущий год.

Таблица расходов: расшифровка 2020

Некоторые удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда?

Или какие именно затраты в 2018 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2018 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2018 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах: Наименование расходовДокумент (комментарий) Основные средства и нематериальные активы Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средстваМожно учесть в составе расходов на приобретение основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182) Расходы на выкуп арендованного основного средстваМожно учесть в составе расходов на приобретение основных средств, если право собственности на объект переходит после его полной оплаты (письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10) Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение)Нельзя учесть, если при приобретении таких основных средств реорганизованная организация не несла никаких расходов (п.

2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 07.06.2010 № 03-11-06/2/90, ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983) Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей)Нельзя учесть, если такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.1 ст.

346.16 НК). Кроме того, такие расходы не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию (письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268) Расходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капиталНельзя учесть, если при приобретении таких основных средств организация не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14) Расходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданиемНельзя учесть, если такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.1 ст. 346.16 НК). Кроме того, земельные участки не относят к амортизируемому имуществу (п.

2 ст. 256 НК). Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 Расходы, связанные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знакиНельзя учесть, если такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.1 ст. 346.16 НК). Кроме того, такие расходы не связаны с приобретением нематериального актива, поскольку заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права на предмет договора лицензиату (письмо Минфина от 22.04.2010 № 03-11-06/2/66) Расходы на приобретение права требования на объекты недвижимостиНельзя учесть, если расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.1 ст. 346.16 НК). Кроме того, такие расходы не связаны с приобретением нематериального актива (письмо Минфина от 14.04.2011 № 03-11-06/2/54).

В период применения УСН расходы на приобретение права требования на объекты недвижимости можно учесть после перехода на общую систему налогообложения. Такие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на дату реализации права требования (письмо Минфина от 22.04.2011 № 03-11-06/2/64) Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение)Нельзя учесть, если при приобретении таких основных средств реорганизованная организация не несла никаких расходов (п.

2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 07.06.2010 № 03-11-06/2/90, ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983) Расходы на ремонт не полностью оплаченных основных средствСпорно.

Расходы на ремонт основных средств предусмотрены подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК. Эти расходы принимаются к учету после их оплаты и выполнения ремонтных работ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК). Дополнительного условия о полной оплате самого имущества в НК нет. Аналогичный вывод содержится в письме УМНС по г.

Аналогичный вывод содержится в письме УМНС по г.

Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354. На практике некоторые налоговые инспекции не признают правомерность таких расходов до момента полной оплаты отремонтированных основных средств. В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 № А72-8244/2009) Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимостьСпорно.

По мнению Минфина, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку их нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 04.02.2013 № 03-11-11/50, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106).

Арбитражная практика по этой проблеме неоднородна. Некоторые суды подтверждают позицию финансового ведомства (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3). Однако есть примеры судебных решений, которые признают правомерность уменьшения доходов от реализации амортизируемого имущества на величину его остаточной стоимости (определение ВАС от 20.08.2010 № ВАС-10870/10, постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12, от 22.08.2012 № Ф09-7690/12, Центрального округа от 09.06.2010 № А14-19989/2009/668/24) Лесное хозяйство Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельностиМожно учесть в составе материальных расходов (подп.

5 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 24.10.2008 № 03-11-05/255) Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосекМожно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 24.10.2008 № 03-11-05/255) Бой, порча, недостача Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц)Можно учесть в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п.

7 ст. 254 НК). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21.11.1982 (письмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06) Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лицНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 18.12.2007 № 03-11-05/303, УФНС по г.

Москве от 30.05.2005 № 18-11/3/38165) Уборка, вывоз мусора Расходы на оплату услуг по уборке помещенийМожно учесть, если организация обоснует, что услуги по уборке помещений носят производственный характер (подп.

5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п.

1 ст. 254 НК, письма Минфина от 13.04.2011 № 03-11-06/2/53, от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235) Расходы по вывозу твердых бытовых отходовМожно учесть (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК) Расходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территорииНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 № 03-11-06/2/152) Расходы на утилизацию отходовСпорно. Можно учитывать в составе материальных затрат (подп.

5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). Но поскольку расходов на утилизацию, кроме вывоза твердых бытовых отходов, нет в закрытом перечне, не исключены споры с налоговой инспекцией (п. 1 ст. 346.16 НК). В арбитражной практике есть решения, в которых судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008) Маркетинг, реклама, типография Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т.

ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети)Можно учесть как расходы на оплату услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письма Минфина от 28.01.2010 № 03-11-06/2/8, УФНС по г.

Москве от 14.09.2010 № 16-15/105637) Расходы на изготовление печатиМожно учесть в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп.

5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п.

1 ст. 254 НК) Расходы на установку рекламных или информационных вывесокМожно учесть, при этом статья расходов зависит от характера вывески Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкцииНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 11.10.2017 № 03-11-11/66516, от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322) Расходы, связанные с подпиской на периодические печатные издания (журналы, газеты и т.

п.)Спорно. По мнению Минфина, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК (письмо Минфина от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501). Есть аргументы, позволяющие включать в расчет единого налога расходы на подписку Расходы на ксерокопирование документовСпорно.

По мнению представителей налоговой службы, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК (письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 20-12/063378). Есть аргументы, позволяющие включать в расчет единого налога расходы на ксерокопирование документов Расходы на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организациейСпорно.

По мнению Минфина, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК (письмо Минфина от 22.10.2004 № 03-03-02-04/1/31). Некоторые суды подтверждают позицию финансового ведомства (см., например, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.10.2015 № Ф04-25496/2015, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2005 № А56-32715/04). Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность включения таких затрат в расчет единого налога на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Для этого организация – заказчик маркетинговых исследований должна доказать, что маркетинговые услуги, оказанные ей сторонними организациями, носят производственный характер (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-17138/2009, Уральского округа от 04.09.2006 № Ф09-7723/06-С1) Расходы на товары для клиентов – чай, кофе, сахар, соки, фрукты, бутерброды и т. д.Нельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387, от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС по г.

Москве от 21.01.2011 №16-15/005285) Аренда помещения Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользованиеМожно учесть в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполнили собственными силами или сторонними организациями.

При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п.

1 ст. 254 НК, письма Минфина от 10.06.2015 № 03-11-09/33555, от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988) Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в арендуемых помещенияхМожно учесть в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092) Расходы на приобретение права заключения договора арендыНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08) Расходы арендодателя, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жильяНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Кроме того, по мнению представителей налоговой службы, такие расходы не являются экономически обоснованными (письмо УФНС по г.

Москве от 12.11.2009 № 16-15/118720) Расходы на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечения обязательств по договору аренды)Нельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК) Расходы на ремонт арендованного помещения, принадлежащего гражданину, который не является предпринимателемСпорно. По мнению представителей налоговой службы, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку помещение, которое принадлежит гражданину, не признается основным средством (письма МНС от 06.07.2004 № 04-3-01/398, УФНС по г.

Москве от 09.02.2007 № 18-11/3/11896). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых отражена противоположная точка зрения. В частности, в постановлении от 22.11.2006 № Ф04-8284/2005(27935-А45-40) ФАС Западно-Сибирского округа признал основным средством автомобиль, арендованный организацией у гражданина.

Тем самым списание расходов на ремонт этого автомобиля в уменьшение налоговой базы по единому налогу было признано правомерным Налоги Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные организацией самостоятельноМожно учесть на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включите только фактически уплаченные суммы (подп.
В расходы включите только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п.

2 ст. 346.17 НК) Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицамиМожно учесть на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. В расходы включаются только фактически уплаченные суммы (подп.

22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК) НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом:Можно учесть.

В главе 26.2 НК такие виды расходов прямо не предусмотрены.

Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК установлено, что суммы налогов, которые уплатили в соответствии с законодательством, можно включить в состав расходов.

Исключение – единый налог при УСН.

Но обязанности налогового агента на УСН исполняют в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК. Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 НК – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров; – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудниковМожно учесть в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп.
Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 НК – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров; – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудниковМожно учесть в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп.

1 п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 25.06.2009 № 03-11-09/225).

Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицуМожно учесть в составе процентов, которые уплатили за предоставленные денежные средства. Такой порядок предусмотрен статьей 269 НК (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 13.02.2009 № 03-11-06/2/27).

Уплаченные проценты включите в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК вместе с НДФЛ, сумму которого организация перечисляет в бюджет Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательствуМожно учесть. В главе 26.2 НК такие виды расходов прямо не предусмотрены.

Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК установлено, что суммы налогов, которые уплатили в соответствии с законодательством, можно включить в состав расходов. Исключение – единый налог при УСН.

Оговорка о налоговом законодательстве Российской Федерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджетНельзя учесть.

Об этом прямо сказано в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК Штрафы за нарушение условий договора Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательствНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835) Скидки потребителям Скидки, которые организация предоставила потребителямНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590) Выплаты сотрудникам Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в связи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий)Можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп.

6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК, письмо Минфина от 16.08.2010 № 03-11-06/2/127) Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработкаМожно учесть в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (подп.

6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК, письмо Минфина от 23.12.2009 № 03-03-05/248).

Несмотря на то, что в письме разъясняют порядок учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъяснениями могут руководствоваться и плательщики единого налога при УСН (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК) Алименты, удержанные из дохода сотрудникаМожно учесть в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 25.06.2009 № 03-11-09/225).

Расходы на оплату труда при УСН учтите в порядке, предусмотренном статьей 255 НК (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК). По этой статье в расходах отразите всю начисленную зарплату, которая включает в себя алименты Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровьюМожно учесть в составе расходов на оплату труда в том же порядке, что и для налога на прибыль (подп.

6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК).

То есть если договор страхования: – заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия; – предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника. Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 18.07.2012 № 03-11-06/2/87, от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35 Расходы на оплату услуг нештатного программистаМожно учесть, если организация обоснует, что услуги программиста носят производственный характер (подп.

5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235) Выплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и памятным датамНельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474, письмо УФНС по г.

Москве от 13.04.2010 № 16-15/038588) Оплата проживания (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проходящему обучение по программе дополнительного образованияНельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48) Расходы на рацион питания экипажей морских, воздушных и речных судовНельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-11-06/2/269) Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездным характером его работыСпорно. Разъяснения контролирующих ведомств неоднозначны.

В письмах Минфина от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174, ФНС от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226, от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943 изложено, что такие компенсации нельзя учесть при расчете единого налога, так как они не поименованы в закрытом перечне в пункте 1 статьи 346.16 НК.

В состав расходов на оплату труда эти компенсации тоже включить нельзя. Ведь возмещение расходов сотрудника связано с выполнением трудовых обязанностей, а не с заработной платой. При расчете налога на прибыль подобные компенсации можно учесть как прочие расходы (подп.

49 п. 1 ст. 264 НК). Однако применение УСН исключает такую возможность.

В письме Минфина от 02.02.2007 № 03-11-04/2/24 говорилось, что компенсацию расходов, связанных с разъездным характером работы, можно включить в расчет единого налога как расходы на оплату труда.

Для этого нужно, чтобы выплата таких компенсаций была предусмотрена трудовым или коллективным договором Расходы предпринимателя на поездки, связанные с ведением бизнеса (командировки)Спорно.

По мнению контролирующих ведомств, предприниматель не имеет статус работника и не может быть направлен в командировку.

Поэтому расходы на его проезд и проживание во время поездок, даже если они связаны с ведением бизнеса, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина от 26.02.2018 № 03-11-11/11722).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых отражена противоположная точка зрения. Суды признают, что обоснованные и документально подтвержденные расходы предпринимателя на проезд и проживание в гостиницах можно учитывать при расчете единого налога (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2011 № Ф03-3248/2011, Северо-Западного округа от 12.04.2011 № А66-7842/2007, Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 № 06АП-1146/2011) Расходы на замену водительских правНельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 12.11.2018 № 03-11-11/81183) Займы, кредиты, банковские комиссии Расходы, связанные с погашением займов (например, уплата процентов) по обязательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединения)Можно учесть (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК). При реорганизации в форме присоединения к организации переходят все права и обязанности присоединенной организации (ст. 58 ГК, письмо Минфина от 07.06.2010 № 03-11-06/2/90) Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк»Можно учесть (подп.

9 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229) Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроляМожно учесть (подп.

9 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229) Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операцииМожно учесть (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК) Уплата денежных средств банку за приобретение права требования с организации-должника по кредитному договоруНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207) Управленческие расходы, аутсорсинг, подбор персонала Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т.

ч. юридические услуги, связанные с получением лицензии)Можно учесть (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112, УФНС по г.

Москве от 22.01.2010 № 16-15/005297) Расходы на оплату услуг адвоката. Например, если адвоката привлекают для представления интересов организации в судебном споре с налоговой инспекциейМожно учесть (подп.

15 и подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК) Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансияхМожно учесть, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п.

1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111) Расходы на оплату услуг по проведению расчетов и составлению отчетности по отходам и плате за загрязнение окружающей средыМожно учесть в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989) Расходы на оплату услуг по управлению организациейНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 20.01.2017 № 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15) Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсингаНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984, от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, письмо ФНС от 16.08.2013 № АС-4-3/14960) Расходы, связанные с подбором персонала (в т.

ч. расходы на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ) организациями, деятельность которых не связана с услугами по подбору персоналаНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31416).

В составе материальных затрат такие расходы могут учесть только специализированные организации, основная деятельность которых связана с подбором персонала Расходы на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учетаНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72) Расходы на оплату консультационных услугНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК) Расходы на подготовку документации, связанную с участием в конкурсных торгахНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85, от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173) Услуги связи, программное обеспечение Расходы на доступ к ИнтернетуМожно учесть в составе расходов на услуги связи (подп.

18 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 09.10.2007 № 03-11-04/2/250, от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79, от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70, от 28.12.2005 № 03-11-04/2/163, от 15.12.2005 № 03-11-04/2/151) Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновлениеМожно учесть (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 19.01.2016 № 03-11-06/2/1520, от 21.03.2013 № 03-11-06/2/8830 и ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17020) Расходы на проверку оборудованияМожно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799) Расходы на покупку кассовой техники (в т.

ч. онлайн-ККТ), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данныхМожно учесть (подп. 18 и 35 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 09.12.2016 № 03-11-06/2/73772, ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122, от 05.05.2017 № СА-3-20/3225) Лицензии, СРО, экспертизы, долевое строительство Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организацииМожно учесть (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799) Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензииМожно учесть (подп.

30 п. 1 ст. 346.16 НК) Платежи по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов («прокатная плата»)Можно учесть (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7122) Вступительные, членские и целевые взносы в СРО, уплаченные по Закону от 01.12.2007 № 315-ФЗМожно учесть (подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 20.02.2015 № 03-11-06/2/8437, от 01.12.2016 № 03-11-06/2/71327) Обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд по защите прав участников долевого строительстваМожно учесть (подп.

38 п. 1 ст. 346.16 НК) Расходы на разработку плана для ликвидации последствий аварий, на аварийно-спасательное обслуживание опасных производственных объектовНельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593) Обучение, повышение квалификации Расходы на обучение и повышение квалификации работниковМожно учесть (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК), если: – обучение проходит по основным профессиональным образовательным программам на основании договоров с организациями (в том числе иностранными), у которых есть лицензия на образовательную деятельность (подп.

1 п. 3 ст. 264 НК); – обучение проходят работники, с которыми заключены трудовые договоры, или физлица, с которыми заключены договоры на отработку после обучения (подп.

2 п. 3 ст. 264 НК). Об этом в письме Минфина от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502 Расходы на прохождение независимой оценки квалификации работниковМожно учесть (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК), если: – оценку проводят по договору с организацией, которая работает на основании Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ (подп.

1 п. 3 ст. 264 НК); – оценку проходят работники, с которыми заключен трудовой договор (подп.

2 п. 3 ст. 264 НК). Об этом в письме Минфина от 12.02.2018 № 03-11-06/2/8401 Страхование Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27.07.2010 № 225-ФЗМожно учесть (подп. 7 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41) Расходы по страхованию имущества, переданного в залогНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо УМНС по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354) Расходы на страхование арендуемого муниципального помещенияНельзя учесть, так как страховать арендуемое имущество закон не обязывает. Такое страхование обусловлено договорными отношениями между арендатором и арендодателем (п.

4 ст. 935 ГК). Налоговую базу уменьшают только расходы на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 20.05.2009 № 03-11-09/179 Приобретение ценных бумаг и имущественных прав Стоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капиталНельзя учесть, так как при приобретении таких основных средств организация не несет никаких расходов (письмо Минфина от 31.05.2010 № 03-11-06/2/84) Балансовая стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложениям при их реализации (акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг)Нельзя учесть, так как такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233) Расходы на приобретение доли участия в уставном капитале другой организацииНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-06/2/25967, от 07.05.2009 № 03-11-06/2/83) Расходы на приобретение имущественных правНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 19.03.2018 № 03-11-11/16745, от 01.12.2015 № 03-11-11/70011, п.13 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018) Расходы на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумагНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК) Вознаграждения посредникам Расходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознагражденийМожно учесть на дату утверждения отчета посредника (подп.

24 п. 1 ст. 346.16 НК, письма УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620, от 04.02.2009 № 20-14/009034) Благотворительность Расходы на спонсорство, благотворительностьНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК) Транспортные расходы Расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых для перевозок, и т.

д.)Нельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09) Неустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировкиНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 10.05.2016 № 03-11-06/2/26635) Стоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировкиНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 10.05.2016 № 03-11-06/2/26635) Расходы на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговлеНельзя учесть, так как нет в закрытом перечне (п.

1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125) Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Вводить ОС в эксплуатацию выгоднее на «доходно-расходной» УСНО

М.С. Ткачук, г. Тобольск Мы в 2010 г. были на «доходной» упрощенке.

В 2011 г. перешли на «доходно-расходную».

В конце 2010 г. купили в рассрочку два основных средства стоимостью по 1 млн руб. каждый. Первые платежи по ним были сделаны в декабре 2010 г., остальные — в 2011 г. Так получилось, что одно ОС было введено в эксплуатацию сразу при покупке (в 2010 г.), а другое — после полной оплаты (в 2011 г.).

Можем ли мы включить в расходы 2011 г.

2 млн руб. — всю стоимость купленных основных средств?

О том, как упрощенцу учесть стоимость основных средств при оплате в рассрочку, читайте: 2010, № 13, с. 68 : В расходах 2011 г. вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г.

Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатацию, , ; .

Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки. А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2020 г.

составили 625 000 руб., а расходы – 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. – 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб.

(307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы – 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб.

После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2020 г.

упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. – 46 050 руб.). Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Упрощенка: сложности после перехода

— Александр Ильич, в недавних разъяснениях Минфина говорится, что расходы на покупку товаров, приобретенных на вмененке, а проданных уже на УСН, не учитываются в составе «упрощенных» расходов, хотя выручка от продажи этих товаров включается в базу по налогу при УСН.

В то же время раньше Минфин придерживался более лояльного подхода. Например, в Письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 была рассмотрена ситуация, в которой компания совмещала ЕНВД и УСН, а потом прекратила «вмененную» деятельность. Учет расходов на покупку товаров, приобретенных для деятельности на ЕНВД, но проданных оптом на УСН, был признан правомерным.

Можно ли из этого сделать вывод, что важна дата фактической оплаты товара? То есть если товар был приобретен и оприходован на ЕНВД, а оплачен уже на УСН, расходы можно учесть на упрощенке? — При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты, относящиеся к периодам, в которых налог при УСН исчислялся без учета расходов, не учитываются.

Кроме того, особенности исчисления базы при переходе на УСН с иных налоговых режимов, установленные ст.

346.25 НК РФ, не предусматривают возможности учитывать расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. То есть в общем случае после перехода с ЕНВД или с УСН с объектом «доходы» на упрощенку с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» нельзя учесть расходы по оплате стоимости товаров, произведенные до такого перехода. Но в некоторых случаях учет таких расходов возможен, и это не противоречит изложенному подходу.

Например, в упомянутом вами Письме Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 рассмотрена ситуация, когда компания совмещала налоговые режимы, а потом прекратила вести деятельность в сфере розничной торговли на ЕНВД. Товары, предназначавшиеся первоначально для продажи в розницу, были оприходованы, оплачены и реализованы во время применения упрощенки, то есть все условия для признания расходов при исчислении базы по налогу при УСН соблюдены.

Если товар получен и оприходован, то есть принят к бухучету, еще на ЕНВД, но фактически оплачен и реализован уже после перехода на УСН, расходы также можно учесть. — Можно ли учесть расходы в виде стоимости объекта незавершенного строительства, если часть расходов на строительство была произведена до перехода на УСН, а часть — после? — Нужно определиться, что будет происходить с этим объектом незавершенного строительства дальше.

Если строительство так и останется незавершенным, объект не будет вводиться в эксплуатацию в составе основных средств, то никаких оснований для учета расходов нет.

Ведь при переходе организации на «доходно-расходную» УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

А если объект не введен в эксплуатацию в период применения ОСН, то это не основное средство, амортизация не начисляется. Соответственно, и стоимость такого имущества на дату перехода на УСН не определяется. Если же, допустим, компания начала строительство в период применения иного налогового режима, но уже на упрощенке достроит объект и введет его в эксплуатацию, то ОС будет считаться приобретенным в период применения УСН.

То есть тогда расходы на строительство можно учесть в течение года, в котором объект ОС введен в эксплуатацию, в размере уплаченных сумм, если этот объект будет использоваться при ведении деятельности. В случае продажи объекта незавершенного строительства после перехода на УСН полученная выручка учитывается при исчислении базы по «упрощенному» налогу в составе доходов от реализации. Расходы на приобретение сырья и материалов, связанные со строительством объекта и произведенные во время применения общего режима, не могут быть признаны при определении базы по налогу при УСН, если до перехода на упрощенку они были учтены при исчислении налога на прибыль.

— Компания перешла на УСН, но в течение года планирует вести только деятельность, облагаемую ЕНВД. Нужно ли по итогам года подавать нулевую декларацию по УСН? Не будет ли у налоговиков вопроса, почему компания не представила уведомление по форме № 26.2-8 и не подала декларацию по УСН в течение года?

— Если деятельность, в отношении которой применялась УСН, прекращена, об этом необходимо уведомить ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности — с указанием даты прекращения.

И не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена «упрощенная» деятельность, нужно подать декларацию по УСН. Отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН. И если, допустим, компания предполагает, что в последующем такая деятельность будет вестись или просто могут появиться доходы, не подпадающие под ЕНВД (например, от реализации имущества), уведомление о прекращении деятельности на УСН можно не подавать.

При этом независимо от наличия доходов упрощенец обязан представить в инспекцию декларацию по УСН по итогам года в установленные сроки. — Александр Ильич, есть разъяснения Минфина, содержание которых можно истолковать так, что плательщик ЕНВД или налога при ПСН может не представлять декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если «упрощенная» деятельность им фактически не ведется. Могли бы вы прокомментировать эти разъяснения?

— Такое толкование неверно, оно противоречит устоявшейся позиции. Эти разъяснения были даны на конкретные вопросы налогоплательщиков и говорят о том, что если плательщик налога при ПСН или ЕНВД не совмещает их с иными налоговыми режимами и не состоит на учете как плательщик по иным режимам, то и представлять по иным режимам декларации не нужно. То есть если, к примеру, предприниматель ведет только деятельность, в отношении которой уплачивает налог при ПСН, и не подавал заявление о применении УСН, то ему не нужно представлять нулевые декларации по УСН или по НДФЛ и НДС.

А если заявление о переходе на упрощенку подавалось, то нулевую декларацию по УСН надо сдать даже при отсутствии доходов, облагаемых «упрощенным» налогом. — Организация, применяющая УСН, в ноябре 2018 г.

приобрела несколько помещений, которые в бухучете отражены как объекты ОС, однако в эксплуатацию не введены и в деятельности компании не используются, поскольку решено провести в них ремонт.

В какой момент стоимость этих помещений учитывается при определении лимита стоимости ОС, ограничивающего применение УСН: в момент их приобретения в 2018 г.

или при вводе в эксплуатацию, что планируется в течение 2020 г.?

— В целях соблюдения ограничения остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с законодательством о бухучете по тем основным средствам, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл.

25 НК РФ. При этом амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода объекта в эксплуатацию.

А начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Расходы на приобретение ОС будут учитываться упрощенцем после ввода объекта в эксплуатацию в 2020 г.

— по мере оплаты. Поэтому и учитывать стоимость этих помещений в целях соблюдения ограничения по остаточной стоимости ОС для права применения УСН надо после ввода их в эксплуатацию. — По общему правилу НК РФ запрещает применение УСН организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Может ли доля более 25% принадлежать самой компании (например, если к ООО перешла доля вышедшего из него участника)?

— Ограничение, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется на участие в организации других юрлиц.

При переходе доли участника к обществу доля участия в нем сторонних организаций не изменяется, соответственно, право на применение УСН не утрачивается. Однако в течение года со дня перехода доли или части доли к обществу эта доля должна быть по решению общего собрания участников ООО распределена между ними, предложена для приобретения самим участникам или третьим лицам (если это не запрещено уставом ООО) либо погашена.

В результате этих действий доли участников могут измениться. При этом доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации. Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в ее уставном капитале.

А если определить такие доли невозможно — непосредственно принадлежащая участнику этой организации доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации. — Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, должен отслеживать лимит доходов по поступлениям на обоих налоговых режимах в силу прямой нормы НК РФ. А нужно ли компании или ИП учитывать в этих целях доходы от деятельности на ЕНВД при совмещении УСН и вмененки?

— Нет, не нужно. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает суммирование выручки от деятельности на УСН и на ЕНВД в целях определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Есть и разъяснения Минфина, в которых отражена такая позиция. — Допустим, уровень доходов к концу года незначительно превысит лимит.

Компания вернет авансы некоторым покупателям, чтобы остаться на УСН. Поможет ли это? — Да, поможет.

Если по итогам отчетного (налогового) периода у налогоплательщика поступления от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст.

346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение.

При этом возвращенный организацией аванс уменьшает сумму дохода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически произведен возврат. Возвращенные суммы аванса не могут рассматриваться как расходы, что подтверждается и судебной практикой.

Если по итогам налогового периода доходы упрощенца не превысили 150 млн руб.

и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия иным требованиям, установленным гл.

26.2 НК РФ, то он вправе продолжать применение УСН в следующем году. Поэтому если компания вернет авансы до конца отчетного (налогового) периода и с учетом суммы возврата размер доходов не превысит установленное ограничение, то право на применение УСН сохраняется.

При этом плательщик налога при УСН вправе перейти на иной налоговый режим с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января этого года.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и внереализационные доходы.К доходам от реализации относят:

  1. выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
  2. выручку от реализации имущественных прав.
  3. выручку от реализации ранее приобретенных товаров;

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

  1. доходы от долевого участия в других организациях;
  2. доходы от участия в простом товариществе;
  3. доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
  4. полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
  5. суммы списанной кредиторской задолженности и др.
  6. суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
  7. доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом.

Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+