Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Как оформить в бухучете приобретение электронного журнала

Как оформить в бухучете приобретение электронного журнала

Как оформить в бухучете приобретение электронного журнала

Оглавление:

Как отразить подписку на периодические издания на «упрощенке».


Что касается налогоплательщиков на УСН, то подписка на периодические издания, в перечне затрат на «упрощенку» не значится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин в своих письмах (Письмо N 03-11-06/2/151 от 10.08.2009, N 03-11-04/2/12 от 17.01.2007) и некоторые суды также не считают данные затраты правомерными (Постановление ФАС УО N Ф09-11283/06-С3 от 11.01.2007).

Налоговики относятся к подписке по-разному. Если вы на все 100% сможете доказать свою обоснованность в затратах, то, возможно, они встанут на вашу сторону. Здесь нужно руководствоваться пп.

5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где указано, что если вам для работы необходима специальная литература, сведения из которой необходимы вам для производства товаров, оказания услуг ,выполнения работ, такие расходы нужно отнести к материальным и можно учесть при расчете УСН. Чаще всего суды придерживаются именно этого мнения (Постановление ФАС ПО N А65-1419/2008 от 30.10.2008; ФАС ЗСО N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) от 22.01.2007).

Учет расходов на подписку

В соответствии со статьей 2 Закона №176-ФЗ пользователи услуг почтовой связи — граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи.

Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств.

Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:

  1. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;
  2. «в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.

Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  2. использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  4. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством.Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ.

Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство.Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения. Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116

«Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы»

.Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».Пример 1Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право».

Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:60-1 «Авансы выданные»,60-2 «Расчеты с почтовым отделением».Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит60-1511 500Оплачена подписка на журнал0860-2250Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/121960-225Отражен НДС60-260-1275Списана часть аванса за подписку1008250Учтен журнал в качестве МПЗ681925Принят к вычету НДС2610250Списана стоимость первого журнала по подпискеВ соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:

  1. периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
  2. у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
  3. периодическое издание должно быть принято к учету;

Если организация для целей бухгалтерского учета установила в своей учетной политике срок полезного использования приобретаемых периодических изданий менее 12 месяцев, то данные издания не учитываются в составе объектов основных средств.

В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».Пример 2Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право».

В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».Пример 2Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев.

Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитНоябрь60-1511 650Оплачена подписка на журналЯнварь10-960-2250Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)1960-225Отражен НДС первого журнала по подписке681925Принят к вычету НДС первого журнала по подписке60-260-1275Списана часть аванса за подписку2610-9250Списана стоимость первого журнала по подписке Окончание примера. Если организация-подписчик оформила подписку на периодические издания, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, то затраты на нее будут отражаться в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 согласно которому внереализационными расходами являются:

«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий»

.Пример 3Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитНоябрь60-1511 650Оплачена подписка на журналЯнварь10-960-2250Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)681925Принят к вычету НДС первого журнала по подписке60-260-1275Списана часть аванса за подписку91-210-9250Списана стоимость первого журнала по подписке91-21925Сумма НДС списана в состав внереализационных расходовНалоговый учетВ соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом.

Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что:«Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.Налог на добавленную стоимостьПорядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете подписки на профессиональные издания

Такие расходы можно списывать: – равномерно; – пропорционально доходам, полученным от реализации; – другими способами.Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в для целей бухучета (п., ПБУ 1/2008, ).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку: Дебет 26 (44) Кредит 97 – списана часть платежа за пользование электронным изданием. Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета , , , ), пунктов и ПБУ 10/99.Из рекомендации«Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы»2.

Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС?

Данная запись производится ежемесячно по мере подписания актов приемки-сдачи. Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп.1 п.

2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, предназначенных для использования в не облагаемых НДС операциях, учитываются в стоимости таких услуг. Налог на прибыль организаций Вне зависимости от того, применяет бюджетное учреждение в налоговом учете метод начисления или кассовый метод, сумма предоплаты, перечисленной издательству, в составе расходов не учитывается, поскольку на момент перечисления денежных средств услуга еще не оказана (п.

14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ).Источник: https://rusdolgi.ru/vid-rashodov-podpiska-na-ehlektronnyj-zhurnal-29860/

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете получения электронной версии журнала посредством кода доступа?

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 13.01.2015 00:00 Организация приобрела у агентства по 100%-ной предварительной оплате электронную версию журнала сроком на 1 год по договору возмездного оказания услуг.

Организацией заключен договор подписки на комплект, включающий печатную и электронную версии издания бухгалтерского журнала.

Подписка на электронный журнал осуществляется путем предоставления подписчику кода доступа (пароля доступа) к указанному изданию. Подписчик имеет право использовать доступ к электронным средствам массовой информации в период срока его действия (периода подписки). Подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Агентство единожды вместе с кодом доступа предоставляет товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, в которых есть фраза:

«Предоставление кода доступа к электронной версии журнала.»

.

Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании: а) договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между заказчиком (фирмой-подписчиком) и исполнителем (издателем журнала, агентством) (п.

2 ст. 779 ГК РФ); б) на основании лицензионного договора (ст. 1286, 1367 ГК РФ); в) на основании договора поставки комплекта электронного издания. Комплект может состоять, например, из кода доступа, руководства пользователя и других составляющих.

От квалификации заключенного договора может несколько отличаться порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных организацией затрат по приобретению электронной версии журнала. В рассматриваемом случае электронная версия журнала предоставляется по договору поставки комплекта электронного издания.

По нашему мнению, договор поставки комплекта электронного издания в данном случае представляет собой смешанный договор, содержащий в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения.

1. Бухгалтерский учет В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)).

А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97. Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, поэтому полагаем, что может быть использован счет 012 «Электронные подписные издания».

Следовательно, применительно к анализируемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо отразить: на дату оплаты за подписку: Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 — оплачена подписка на электронный журнал на 1 год. На дату получения права доступа к электронной версии журнала формируются следующие записи: Дебет 012 «Электронные подписные издания» — учтена стоимость права доступа к электронному изданию; Дебет 97 Кредит 60 — получено право доступа к электронной версии журнала; Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — произведен зачет аванса.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала формируются следующие записи: Дебет 012 «Электронные подписные издания» — учтена стоимость права доступа к электронному изданию; Дебет 97 Кредит 60 — получено право доступа к электронной версии журнала; Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — произведен зачет аванса. Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств агентству в учете делается запись: Дебет 97 Кредит 51 — получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки: Дебет 26 (44) Кредит 97 — списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета). Тот факт, что агентство не предоставляет организации ежемесячно акт и счет-фактуру каждый месяц на новый номер журнала, по нашему мнению, не дает оснований учитывать в бухгалтерском учете понесенные затраты каким-либо иным образом. 2. Налогообложение Составление акта оказанных услуг единовременно при перечислении предоплаты, по нашему мнению, целесообразно при предоставлении права доступа к информационным массивам в виде электронного ключа (пароля доступа), с помощью которого организация сможет пользоваться информацией, содержащейся в информационных массивах в течение оговоренного в договоре периода.

В этом случае факт оказания услуги будет подтвержден именно предоставлением так называемого «электронного ключа», при помощи которого организация сможет пользоваться информационной базой.

2.1. Налог на прибыль Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п.

1 ст. 252 НК РФ). Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными.

Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

По нашему мнению, рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации. Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе расходов на информационные услуги (пп.

14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее. Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль В соответствии с п.

1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно. В данном случае срок подписки составляет 1 год.

Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

2.2. НДС В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий: — товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п.

1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами; — товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); — налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что нормы налогового законодательства не устанавливают никаких особых правил применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат, признаваемых в расходах организации в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

ФНС России в письме от 23.07.2009 N 3-1-11/531 разъяснила, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме. Согласно разъяснениям финансового ведомства суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимаются к вычету в полной сумме единовременно (смотрите письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132).

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 судьи отметили, что факт отнесения затрат в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» не препятствует применению налоговых вычетов (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2010 по делу N А32-9068/2009-4/278 (определением ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10287/10 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А33-12863/2007-Ф02-1479/2008).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Горностаев Вячеслав

prednalog.ru

Как отразить расходы на подписку электронных газет, журналов, онлайн-журналов и других электронных периодических изданий? Этот вопрос содержит в себе немало тонкостей.Бухгалтерский учет расходов на подписку зависит от вида договора.

Как оформить подписку на электронные издания?Электронная подписка может быть оформлена:– договором возмездного оказания услуг при предоставлении экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);– лицензионным договором с передачей неисключительных прав на пользование электронными ресурсами издательства (ст.

1367 ГК РФ);– договором поставки комплекта электронной подписки.

Что может входить в комплект документов?

Он может включать в себя код доступа, руководство пользователя и пр. Такой вид договора можно рассматривать как смешанный договор, состоящий из договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. По таким договорам применяются правила о договорах по каждому элементу договора, из которых он состоит (п.

3 ст. 421 ГК РФ).Рассмотрим первый случай. Оплата подписки на электронное издание в бухучете проводится как авансовый платеж (п.

3 ПБУ 10/99).Проводки на подписку:1.Компания оплатила подписку, например, за полгода:Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету). 2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде.

В учете делаете следующие записи: Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы;3.Далее вы списываете аванс в зачет задолженности поставщику:Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.Рассмотрим второй вариант.Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов.НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании. Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания».Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору:1.

С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.Д-т 60 К-т 512. После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись:Дебет 012 «Электронные подписные издания»– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию;3.

При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности.

Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводкуД-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость?

2 п. 39 ПБУ 14/2007).После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводкуД-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость? Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п.

4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами: – равномерно;– пропорционально доходам, полученным от реализации.

Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;– другими способами.Как списывать расходы?

В какие сроки? Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа). Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре.

Срок использования подписки должен быть указан в договоре.При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:Д-т 26 (44) К-т 97– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.Рассмотрим третий случай.Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п.

Срок использования подписки должен быть указан в договоре.При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:Д-т 26 (44) К-т 97– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.Рассмотрим третий случай.Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п.

39 ПБУ 14/2007). Списание затрат происходит в таком же порядке, как и при подписке по лицензионному договору.

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью. Например, вполне обоснованными можно считать затраты: — на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета; — книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом; — сборник строительных норм, если фирма занимается строительством; — «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ; — глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты); — букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги; — прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например: — серия книг «Жизнь замечательных людей»; — русская и зарубежная классика; — энциклопедия искусств; — красивые художественные альбомы ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» . Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя . Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» .

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится . НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС .

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся.

В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса .

Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки .

Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей .

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.Учитываем подписку на периодические издания Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов.

Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10).

При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет. При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией .

При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике . НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке. ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету .

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер): — принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету; — одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре .

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал .Отражаем в учете деловую литературу Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) .

Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) . Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации . Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения .

НДС по книгам можно принять к вычету , если: — литература получена и принята на учет; — литература используется для деятельности, облагаемой НДС; — есть правильно оформленный счет-фактура.»Упрощенный» учет подписки и книг Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся.

Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают .

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса «Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО . Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО «. Этого же мнения придерживаются и большинство судов .

* * * Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы.

Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде. ——————————- Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК п.

1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40) пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п.

2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв.

Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета.

утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ п.

2 ст. 171 НК РФ Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09 Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06 пп. 3, 16 ПБУ 10/99 План счетов бухгалтерского учета п. 5 ПБУ 6/01 п. 5 ПБУ 10/99 подп.

49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279 п.

12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142 п. 4 ПБУ 6/01 п. 5 ПБУ 6/01 п. 2 ПБУ 5/01 п.

1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ п.

1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419 п.

2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3 п.

1 ст. 346.16 НК РФ подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2011 Источник: журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учитываем электронные издания

Как показывает практика, в настоящее время во многих учебных заведениях создаются электронные библиотеки, используются электронные издания, а также интернет-сайты. Учреждения создают документы, которые впоследствии хотят оформить как электронные продукты: электронные учебники, пособия, методическую литературу.

Электронные продукты, согласно положениям Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 2 декабря 1998 г. № 590, являются единицами учета библиотечного фонда. Сформированные электронные документы (методические пособия, лекции, издания и так далее), размещенные в электронной библиотеке, следует отражать на счете 101 07 «Библиотечный фонд» в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета: – 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»; – 30 «Иное движимое имущество учреждения»; – 40 «Имущество – предметы лизинга».

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации. утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н, расходы по оплате договора, предметом которого является выполнение работ по изготовлению электронных версий учебно-методических комплексов и их составляющих элементов, выполненных на бумажных носителях или в форме электронных документов, в форме, доступной для формирования фонда электронной библиотеки, а также работ по размещению их в соответствующих модулях электронной библиотеки, следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Первоначальная стоимость библиотечных фондов собирается на счете 106 01 «Вложения в основные средства». Операции по формированию первоначальной стоимости предметов библиотечно­го фонда и принятию их к учету отразятся следующими бухгалтерскими проводками: Объекты библиотечного фонда относятся к основным средствам.

Начисление амортизации производится так: – на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно – 100 процентов, при выдаче объекта в эксплуатацию; – на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Вопрос недели: Какой КВР использовать для учета подписки на электронные версии периодических изданий?

Договором предусмотрено внесение заказчиком 100%-ной предоплаты за соответствующий период подписки.

Стоимость данных услуг составляет 950 руб. (в том числе НДС) в месяц. Сумма предоплаты за подписку на электронные версии изданий на второе полугодие 2014 г.

в размере 5700 руб. (в том числе НДС) перечислена учреждением в июне 2014 г.

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 13.01.2015 00:00 Организация приобрела у агентства по 100%-ной предварительной оплате электронную версию журнала сроком на 1 год по договору возмездного оказания услуг. Организацией заключен договор подписки на комплект, включающий печатную и электронную версии издания бухгалтерского журнала.

Подписка на электронный журнал осуществляется путем предоставления подписчику кода доступа (пароля доступа) к указанному изданию. Подписчик имеет право использовать доступ к электронным средствам массовой информации в период срока его действия (периода подписки). Подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Агентство единожды вместе с кодом доступа предоставляет товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, в которых есть фраза:

«Предоставление кода доступа к электронной версии журнала…»

. Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании: а) договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между заказчиком (фирмой-подписчиком) и исполнителем (издателем журнала, агентством) (п.

2 ст. 779 ГК РФ); б) на основании лицензионного договора (ст. 1286, 1367 ГК РФ); в) на основании договора поставки комплекта электронного издания. Комплект может состоять, например, из кода доступа, руководства пользователя и других составляющих.

От квалификации заключенного договора может несколько отличаться порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных организацией затрат по приобретению электронной версии журнала.

В рассматриваемом случае электронная версия журнала предоставляется по договору поставки комплекта электронного издания. По нашему мнению, договор поставки комплекта электронного издания в данном случае представляет собой смешанный договор, содержащий в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения.

1. Бухгалтерский учет В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности. Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности.

В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5). Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п.

39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, поэтому полагаем, что может быть использован счет 012 «Электронные подписные издания».

Следовательно, применительно к анализируемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо отразить: на дату оплаты за подписку: Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 — оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала формируются следующие записи: Дебет 012 «Электронные подписные издания» — учтена стоимость права доступа к электронному изданию; Дебет 97 Кредит 60 — получено право доступа к электронной версии журнала; Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — произведен зачет аванса. Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств агентству в учете делается запись: Дебет 97 Кредит 51 — получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки: Дебет 26 (44) Кредит 97 — списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета). Тот факт, что агентство не предоставляет организации ежемесячно акт и счет-фактуру каждый месяц на новый номер журнала, по нашему мнению, не дает оснований учитывать в бухгалтерском учете понесенные затраты каким-либо иным образом.

2. Налогообложение Составление акта оказанных услуг единовременно при перечислении предоплаты, по нашему мнению, целесообразно при предоставлении права доступа к информационным массивам в виде электронного ключа (пароля доступа), с помощью которого организация сможет пользоваться информацией, содержащейся в информационных массивах в течение оговоренного в договоре периода.

В этом случае факт оказания услуги будет подтвержден именно предоставлением так называемого «электронного ключа», при помощи которого организация сможет пользоваться информационной базой. 2.1. Налог на прибыль Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности.

Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ. По нашему мнению, рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп.

14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)). Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания.

Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов. Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации. Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе расходов на информационные услуги (пп.

14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль В соответствии с п.

1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно. В данном случае срок подписки составляет 1 год.

Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

2.2. НДС В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий: — товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п.

1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами; — товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или быть предназначены для перепродажи (п.

2 ст. 171 НК РФ); — налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что нормы налогового законодательства не устанавливают никаких особых правил применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат, признаваемых в расходах организации в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. ФНС России в письме от 23.07.2009 N 3-1-11/531 разъяснила, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме.

Согласно разъяснениям финансового ведомства суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимаются к вычету в полной сумме единовременно (смотрите письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132). Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 судьи отметили, что факт отнесения затрат в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» не препятствует применению налоговых вычетов (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2010 по делу N А32-9068/2009-4/278 (определением ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10287/10 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А33-12863/2007-Ф02-1479/2008).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Горностаев Вячеслав

Расходы на подписку периодических электронных изданий: налогообложение, бухучет.

Январь 27th, 2014

admin Как отразить расходы на подписку электронных газет, журналов, онлайн-журналов и других электронных периодических изданий? Этот вопрос содержит в себе немало тонкостей. Бухгалтерский учет расходов на подписку зависит от вида договора.

Как оформить подписку на электронные издания?

Электронная подписка может быть оформлена: — договором возмездного оказания услуг при предоставлении экземпляра периодического издания в электронном виде (п.

2 ст. 779 ГК РФ); — лицензионным договором с передачей неисключительных прав на пользование электронными ресурсами издательства (ст.

1367 ГК РФ); — договором поставки комплекта электронной подписки. Что может входить в комплект документов?

Он может включать в себя код доступа, руководство пользователя и пр. Такой вид договора можно рассматривать как смешанный договор, состоящий из договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения.

По таким договорам применяются правила о договорах по каждому элементу договора, из которых он состоит (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Рассмотрим первый случай. Оплата подписки на электронное издание в бухучете проводится как авансовый платеж (п.

3 ПБУ 10/99). Проводки на подписку: 1.Компания оплатила подписку, например, за полгода: Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету). 2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде. В учете делаете следующие записи: Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы; 3.Далее вы списываете аванс в зачет задолженности поставщику: Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим второй вариант. Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов. НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании.

Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания». Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору: 1. С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.Д-т 60 К-т 51 2.

После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись: Дебет 012 «Электронные подписные издания»– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию; 3.

При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводкуД-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость?

Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.).

Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами: – равномерно;– пропорционально доходам, полученным от реализации. Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;– другими способами. Как списывать расходы? В какие сроки?

Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа).

Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.

Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре.

Срок использования подписки должен быть указан в договоре. При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку: Д-т 26 (44) К-т 97– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.

Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим третий случай. Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+