Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Как начислить резерв отпусков проводки для бюджетных учреждений

Как начислить резерв отпусков проводки для бюджетных учреждений

Как начислить резерв отпусков проводки для бюджетных учреждений

Способы формирования

расходов будущих периодов организации вправе выбирать самостоятельно. Но для отчетности они должны прописать способ расчета в своей учетной политике. Перед тем как переходить к конкретным способам, необходимо определиться с категориями персонала. Их можно разделить на несколько групп: работники основного направления деятельности предприятия (их оплата труда производится по счет 20 «Основное производство»), сотрудники отделов продаж (счет 44 «Расходы на продажу»), административно-управленческие кадры (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Далее рассмотрим три основных метода расчета:

  • По среднему дневному заработку сотрудника.
  • Определение норматива по резерву на оплату официально предоставленных отгулов за прошедший календарный год. Эта единица остается неизменной в течение всего текущего года, а резерв рассчитывается путем умножения суммы заработной платы работников по группам и сумм их страховых взносов на данную величину норматива.
  • По счетам оплаты труда персонала. Для данного способа можно не определять среднюю оплату труда каждого сотрудника, достаточно найти среднюю величину целой группы (например, общую сумму резерва для работников основного производства по 20 счету).

При расчете суммы отпускных, помимо заработной платы сотрудника, принимаются к учету следующие дополнительные выплаты:

  1. компенсации за вредные условия труда;
  2. премии;
  3. выплаты за выслугу лет;
  4. доплаты за работу в ночное время и праздничные дни;
  5. прибавка за уровень квалификации работника.

При этом на компенсационные выплаты для сотрудника не влияют:

  1. затраты на автотранспорт.
  2. расходы на питание персонала;
  3. оказание медицинской помощи;
  4. оплата больничных листов;
  5. начисленные командировочные;

Статья Как отразить резерв отпусков на счетах санкционирования?

21.01.2020 Каждый работодатель должен предоставлять своим работникам ежегодный оплачиваемый отпуск. Обязательства по оплате отпусков невозможно точно определить по величине либо времени исполнения. Это называется — отложенные обязательства.

Чтобы равномерно относить на финансовый результат данные расходы и обобщать информацию о зарезервированных суммах, используется счет 401.60. Резерв на оплату отпусков может рассчитываться тремя способами: — по каждому сотруднику; — по отдельным категориям сотрудников (например, по подразделениям или группам должностей); — в общем, по учреждению.
Резерв на оплату отпусков может рассчитываться тремя способами: — по каждому сотруднику; — по отдельным категориям сотрудников (например, по подразделениям или группам должностей); — в общем, по учреждению.

Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

В учетной политике каждое учреждение определяет и прописывает удобный и более подходящий для него способ. Первый способ определения резерва считается самым точным, но рассчитывать его намного сложнее. Он больше подходит для учреждений с небольшим штатом сотрудников.

Операции санкционирования на следующие очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете Х 500.90.ХХХ (пункт 162 Инструкции № 174н, пункт 191 Инструкции № 183н).

Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 502.Х9 (пункт 163 Инструкции № 174н, пункт 192 Инструкции № 183н).

Корреспонденции счетов для учета принимаемых обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов приведены в пункт 174 Инструкции № 174н, пункт 203 Инструкции № 183н. При начислении в текущем году отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), взносов на обязательное социальное страхование обязательства, на которые был ранее образован резерв, отражаются записями согласно пункту 160.1, абзац 3 пункта 167 Инструкции № 174н, пункт 189, абзац 3 пункта 196 Инструкции № 183н.

Давайте посмотрим, как и какими документами отражать резерв отпусков и страховые взносы на счетах санкционирования на примере в программе 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2.

Резерв отпусков начисляется с помощью документа «Начисление резервов отпусков». Данный документ находится в разделе Учет и отчетность. Создаем новый документ, в котором выбираем операцию — Корректировка остатков.

Далее заполняем табличную часть документа на закладке «Оценочные обязательства».

На 2 закладке Бухгалтерская операция заполняем, типовую операцию, счет учета резервов — 401.60 и резервы и оценочные обязательства. Далее проводим документ и можем просмотреть бухгалтерские записи: После заполнения и проведения документа необходимо принять отложенные обязательства по оплате отпусков.

Для этого будем использовать документ Операция бухгалтерская. Он находится в разделе Учет и отчетность. При создании документа отключим возможность использования типовых операций.

Для этого уберем «галку» использовать типовые операции. Заполним табличную часть документа проводками: По кнопке печать можем распечатать бухгалтерскую справку. Вот такие проводки мы должны сформировать в конце года для отражения резерва отпусков на следующий год, а также отложенные обязательствам по отпускам.

Что такое резерв на оплату отпусков

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Правила установлены в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Резерв отпусков в бюджетном учреждении в 2020 году учетная политика

При этом, если резерв предстоящих расходов сформирован несколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно распределяет в налоговом учете сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

Из содержания п. 4 ст. 267.3 НК РФ следует:

  1. если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается при определении базы по налогу на прибыль;
  2. если сумма резерва не полностью использована учреждением для осуществления расходов, предусмотренных сметой, она включается во внереализационные доходы на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Как отмечалось выше, создавая резерв в соответствии со ст.

267.3 НК РФ, учреждение в своей учетной политике должно указать, в отношении каких видов расходов он будет формироваться.

Это могут быть расходы на оплату отпусков, на ремонт основных средств и пр.

Преимуществом создания резерва по правилам ст. 267. 3 НК РФ является то, что учреждения могут создавать резервы на любые расходы, а не только на те, которые предусмотрены ст. ст. 266, 324, 324.1 НК РФ и т.д.

Также отметим, что формировать резервы предстоящих расходов — это право, а не обязанность некоммерческих организаций. Мнение автора.

Проводки по резервам отпусков в казенном учреждении образец

Резерв может быть сформирован по следующим обязательствам: 1. Предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения; 2.

Предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки; 3.

Иных аналогичных предстоящих оплат; 4. Возникающих в силу законодательства Российской Федерации при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения; 5. ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

Вариант 3. Расчет резерва расходов на оплату отпусков производится исходя из средней заработной платы, определяемой по отдельным категориям сотрудников (группам персона-ла): Резерв расходов на оплату отпусков = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3, где: К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работни-ков (группы персонала); ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории ра-ботников (группе персонала). Что касается резерва расходов на уплату страховых взносов, он определяется с учетом методики, выбранной учреждением для расчета резерва расходов на оплату отпусков.

Заключение

На практике реализация разъяснений Минфина России приведет к увеличению документооборота, количества учетных операций, потребует внесения изменений в учетную политику учреждения и, как следствие, увеличит трудозатраты. Кроме того, чтобы обязанность учреждения перед работниками по предоставлению им дней отпуска не была формальностью, учреждению придется самостоятельно ответить на следующие вопросы: 1. На основании какого документа такая обязанность отражается на счетах бухгалтерского учета?

2. Какие должностные лица будут нести ответственность за совершение рассматриваемых операций?

Очевидно, что полученные ответы должны быть оформлены соответствующими нормами в учетной политике учреждения или ином локальном акте. И еще раз отметим, что руководителю учреждения, решившему исполнять рекомендации Минфина России, необходимо будет изыскать источник для финансирования дополнительных трудозатрат работников бухгалтерии и отдела кадров.

И еще раз отметим, что руководителю учреждения, решившему исполнять рекомендации Минфина России, необходимо будет изыскать источник для финансирования дополнительных трудозатрат работников бухгалтерии и отдела кадров.

Вышеиспользованные варианты решения задач с помощью типовых и измененных программных решений «1С» уже успешно используются клиентами компании «Первый БИТ». А доработанный ее специалистами функционал программы помогает пользователям адаптировать систему под уникальные особенности каждого учреждения. От редакции Напоминаем, что бухгалтерские записи по отражению в учете операций по формированию и использованию резервов, определение оценочного значения при формировании резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время разъяснены ранее в письмах Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 и от 14.01.2016 № 02-07-10/604.

В учетной политике следует описать выбор одного из предлагаемых ниже методов начисления резерва отпусков. Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 1. Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков определяется по одной из следующих методик.

1.1. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику: Резерв отпусков = К х ЗП, где К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва. 1.2. Расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом: Резерв отпусков = К х ЗПср, где К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

1.3. Расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала): Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3, где К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала); ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

2. Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков. 2.1. Сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана: — по каждому работнику индивидуально: Резерв стр. взн. = К х ЗП х С; — в среднем по учреждению: Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С; — или по каждой категории работников (группе персонала): Резерв стр.
взн. = К х ЗПср х С; — или по каждой категории работников (группе персонала): Резерв стр.

взн. = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С, где С – ставка страховых взносов. Список использованных источников:

  • Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (ред. от 16.11.2016 с изменениями, вступившими в силу с 30.12.2016).
  • Артемова И.В. Записка-расчет: рекомендации по применению // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2012. № 2.
  • Письмо Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914 «Об отражении в бухучете организаций государственного сектора обязательств по оплате отпусков».
  • Трудовой кодекс Российской Федерации –Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.07.2017 с изменениями, вступившими в силу с 12.07.2017).
  • Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010).

Как формируется резерв отпусков на 2020 год

Законодательство не содержит конкретных изменений относительно создания резервов для начисления денежных средств за дни отдыха в 2020 году. Поэтому можно руководствоваться правилами, установленными ранее.

Главное – правильно делать бухгалтерские проводки и указывать точные суммы.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Читайте также

Как отразить в бухучете и отчетности

Оформите Бухгалтерскую справку, чтобы отразить резерв в учете. Скачайте образец: Бухгалтерская справка На «Резервы предстоящих расходов» отражают все резервы. Для учета резервов на оплату отпусков укажите отдельный код аналитики, например, на счете 401.61.

Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва на оплату отпусков.

Если начисляли зарплату сотрудникам по разным источникам финансирования, распределите сумму резерва на счете 401.61 по разным КФО 1, 2, 4, 5, 7. Также сделайте проводки по отложенным обязательствам. Такой порядок – в Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Смотрите рекомендации, как отразить отложенные обязательства по резервам в учете учреждений:

  1. ;
  2. ;
  3. .

Проводки, как формировать и использовать резервы, зависят от типа учреждения. В учете казенных учреждений: Проводки содержатся в пунктах , Инструкции № 162н. Содержание операции Дебет Кредит Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время – на сумму отложенных обязательств: – на отпускные КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.109.ХХ.211 КРБ.1.401.61.211 – на страховые взносы КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.109.ХХ.213 КРБ.1.401.61.213 Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков: – на отпускные КРБ.1.501.93.211 КРБ.1.502.99.211 – на страховые взносы КРБ.1.501.93.213 КРБ.1.502.99.213 Начислены расходы на использованный резерв: – по выплате отпускных КРБ.1.401.61.211 КРБ.1.302.11.737 – по выплате страховых взносов КРБ.1.401.61.213 КРБ.1.303.0Х.731 Отражены в учете расходные обязательства по выплатам начисленных отпусков, производимых за счет ранее созданного резерва: – на отпускные КРБ.1.502.99.211 КРБ.1.502.11.211 – на страховые взносы КРБ.1.502.99.213 КРБ.1.502.11.213 X – код вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: Проводки содержатся в пунктах , Инструкции № 174н.

Содержание операции Дебет Кредит Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время – на сумму отложенных обязательств: – на отпускные 0.401.20.211 0.109.ХХ.211 0.401.61.211 – на страховые взносы 0.401.20.213 0.109.ХХ.213 0.401.61.213 Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков: – на отпускные 0.506.90.211 0.502.99.211 – на страховые взносы 0.506.90.213 0.502.99.213 Начислены расходы на использованный резерв: – по выплате отпускных 0.401.61.211 0.302.11.737 – по выплате страховых взносов 0.401.61.213 0.303.0Х.731 Отражены в учете расходные обязательства по выплатам начисленных отпусков, производимых за счет ранее созданного резерва: – на отпускные 0.502.99.211 0.502.11.211 – на страховые взносы 0.502.99.213 0.502.11.213 X – код вида синтетического счета объекта учета. В учете автономных учреждений: Проводки содержатся в пунктах , Инструкции № 183н. Содержание операции Дебет Кредит Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время – на сумму отложенных обязательств: – на отпускные 0.401.20.211 0.109.ХХ.211 0.401.61.211 – на страховые взносы 0.401.20.213 0.109.ХХ.213 0.401.61.213 Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков: – на отпускные 0.506.90.211 0.502.99.211 – на страховые взносы 0.506.90.213 0.502.99.213 Начислены расходы на использованный резерв: – по выплате отпускных 0.401.61.211 0.302.11.737 – по выплате страховых взносов 0.401.61.213 0.303.0Х.731 Отражены в учете расходные обязательства по выплатам начисленных отпусков, производимых за счет ранее созданного резерва: – на отпускные 0.502.99.211 0.502.11.211 – на страховые взносы 0.502.99.213 0.502.11.213 X – код вида синтетического счета объекта учета.

Пример: как в бухучете отразить созданный и использованный резерв на оплату отпусков Учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило правила расчета резерва на оплату отпусков по учреждению в целом. По данным кадровой службы, на 31 декабря 2020 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года равен 1580 руб.

Резерв на 2020 год рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на травматизм по тарифу 0,2 процента. На 31 декабря 2020 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов: 1.

По выплатам работникам: 37 дн. × 1580 руб. = 58 460 руб. 2. По страховым взносам: 58 460 руб.

× (30% + 0,2%) = 17 654,92 руб. 31 декабря 2020 года в учете бухгалтер сделал проводки: Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 0.401.20.211 0.401.61.211 58 460 – по страховым взносам 0.401.20.213 0.401.61.213 17 654,92 Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва: – по выплатам работникам 0.506.90.211 0.502.99.211 58 460 – по страховым взносам 0.506.90.213 0.502.99.213 17 654,92 В апреле 2020 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С.

Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 0.401.20.211 0.401.61.211 58 460 – по страховым взносам 0.401.20.213 0.401.61.213 17 654,92 Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва: – по выплатам работникам 0.506.90.211 0.502.99.211 58 460 – по страховым взносам 0.506.90.213 0.502.99.213 17 654,92 В апреле 2020 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля).

Сумма отпускных – 1710 руб. Страховые взносы с суммы отпускных составили:

  1. на пенсионное страхование – 376,20 руб. (1710 руб. × 22%);
  2. травматизм с суммы отпускных – 3,42 руб. (1710 руб. × 0,2%) .
  3. медицинское страхование – 87,21 руб. (1710 руб. × 5,1%);
  4. социальное страхование – 49,59 руб. (1710 руб. × 2,9%);

В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва.

То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были.

В учете бухгалтер сделал проводки: Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Принято обязательство текущего финансового года за счет средств созданного резерва по выплате отпускных сотруднику 0.502.99.211 0.502.11.211 1710 Начислены отпускные сотруднику за счет резерва 0.401.61.211 0.302.11.737 1710 Принято обязательство текущего финансового года за счет средств созданного резерва по перечислению страховых взносов 0.502.99.213 0.502.11.213 516,42 Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва: – на социальное страхование 0.401.61.213 0.303.02.731 49,59 – на медицинское страхование 0.401.61.213 0.303.07.731 87,21 – на пенсионное страхование 0.401.61.213 0.303.10.731 376,20 Начислены взносы на травматизм 0.401.61.213 0.303.06.731 3,42 Скорректируйте начисленные резервы в конце года по . Если сумма резерва уменьшилась, ранее начисленный резерв сторнируйте.

Если сумма увеличилась — доначислите. Смотрите проводки, как скорректировать резервы на 500-х счетах, для учреждений:

  1. ;
  2. .
  3. ;

Показатели резервов отпусков отражайте в Балансе, Отчете о финансовых результатах деятельности, Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности. Поставьте в них остаток по . В Балансе ( и ) резервы отразите в разделе III «Обязательства» по строке 520 «Резервы предстоящих расходов» (, ).

В Отчете о финансовых результатах (, ) показатель резервов отразите в строке 560 «Резервы предстоящих расходов». Если дебетовые обороты превышают кредитовые, показатель будет со знаком минус (, ).

В Сведениях ( и ) данные по резервам отразите в кредиторской задолженности по соответствующим номерам счетов в разрезе кодов КОСГУ (, ).

Смотрите в таблице, в каких формах отчетности отразить резервы. В каких формах отчетности отразить резервы Бюджетная отчетность Бухгалтерская отчетность ; ; ; ;

Порядок отражения в учете операций по формированию и использованию резервов

У государственных (муниципальных) учреждений существует обязательство по гарантированному работникам праву на получение ежегодных оплачиваемых отпусков. При этом отсутствует определенность во времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время ввиду, например, возможного изменения запланированных дат отпусков.

Кроме того, величина такого обязательства не может быть точно определена. Согласно п. 302.1 для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения, предназначен счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В силу п. 308 названной инструкции обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами.

У бухгалтеров нередко возникает вопрос: можно ли использовать резерв на оплату отпусков для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск? Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что при создании резерва на оплату отпусков учитывается выплата компенсации за неиспользованный отпуск, резерв может использоваться на выплату такой компенсации (п.

302.1 , ).

Изменение размера резерва

Как бы точно ни был определен размер резерва, полное соответствие фактических расходов на оплату труда сумме резерва возможно только в том случае, если текучесть кадров в учреждении нулевая, а размер оплаты труда (и, соответственно, размер отпускных) не меняется в течение года.

Поэтому на практике размер резерва подлежит уточнению. Теоретически оно может производиться и в течение календарного (финансового) года.

Скажем, по итогам первого полугодия или трех кварталов.

Однако обычно корректировка размера резерва выполняется по результатам инвентаризации резерва, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Учтите: при принятии решения о создании резерва на оплату отпусков необходимо внести изменения и в ту часть учетной политики учреждения, которая регулирует состав и сроки проводимых инвентаризаций.

Порядок списания неиспользованного в отчетном году остатка резерва ни Инструкцией № 157н, ни проектом изменений в Инструкцию № 174н не установлен.

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультантФормирование резерва на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное работниками время – обязанность каждого учреждения.

Инвентаризация данного резерва проводится в зависимости от методики его формирования ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. За счет резерва начисляются отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, но только в части отработанных дней.

Если отпуск предоставлен авансом, отпускные начисляются иначе.

Актуальные вопросы по формированию резерва предстоящих расходов

На вопросы отвечает Станислав Сергеевич Бычков, государственный советник РФ 3-го классаВопросСоздание резерва предстоящих расходов – это право или обязанность учреждения? Из положений п. 302.1 Инструкции № 157н[1] следует, что резерв предстоящих расходов создается в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения.

Данный документ не обязывает учреждения создавать такие расходы. Он предоставляет возможность путем формирования резерва предстоящих расходов, списывать их равномерно в течение года на финансовый результат учреждения. Таким образом, с точки зрения норм Инструкции № 157н формирование резерва предстоящих расходов является правом, а не обязанностью учреждения.

В то же время орган исполнительной власти, выполняющий функции учредителя, своим ведомственным нормативным актом может установить в отношении подведомственных учреждений обязанность по формированию резерва предстоящих расходов. Например, Приказом Минздрава и ТФОМС Нижегородской области от 20.05.2014 № 1109/128-о

«О реализации пилотного проекта по внедрению принципа финансирования скорой медицинской помощи по подушевому нормативу в сочетании с оплатой за вызов скорой медицинской помощи»

установлено, что учреждение, оказывающее скорую медицинскую помощь или имеющее в своем составе структурное подразделение скорой медицинской помощи, финансируемое по подушевому нормативу финансирования в сочетании с оплатой за вызов скорой медицинской помощи на застрахованных лиц, проживающих (имеющих постоянную регистрацию) в зоне его ответственности обязано за счет средств положительного финансового результата формировать резерв средств на предстоящие расходы на случай возникновения отрицательного финансового результата.ВопросСтатьей 324.1 НК РФ установлен порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете. Можно ли в учетной политике учреждения прописать, что такой же порядок действует при формировании резерва в бухгалтерском учете?

Пунктом 302.1 Инструкции № 157н установлено, что порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.

д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Таким образом, учетной политикой учреждения может быть установлен любой порядок формирования такого резерва, включая порядок, утвержденный НК РФ.ВопросМожет ли на конец финансового года иметься остаток средств на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»? Все зависит от того, на какой период в учреждении формируется резерв.

Если резерв предстоящих расходов формируется на год (например, резерв на оплату отпусков), то по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, резерва быть не должно.

В случае если период предстоящих расходов формируется на период превышающий год, то на отчетную дату по счету 0 401 60 000 будет иметься показатель, который подлежит отражению в отчетных формах.

Возможность наличия показателя по этому счету в отчетных формах рекомендуем согласовать с учредителем. Как показывает практика, нередко учредитель дает рекомендации об отсутствии показателей по отдельным счетам, строкам форм отчетности.

В качестве примера приведем Письмо Федерального казначейства от 19.01.2015 № 42-7.4-05/8.5-26 «О направлении письма Минфина России № 02-07-07/68722, Казначейства России № 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014», в котором сообщается, что в отчете по состоянию на 1 января 2015 года формирование данных по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» не требуется.

В качестве примера приведем Письмо Федерального казначейства от 19.01.2015 № 42-7.4-05/8.5-26

«О направлении письма Минфина России № 02-07-07/68722, Казначейства России № 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014»

, в котором сообщается, что в отчете по состоянию на 1 января 2015 года формирование данных по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» не требуется.

Это говорит о том, что подведомственные Федеральному казначейству учреждения были вправе не формировать резерв предстоящих расходов в 2014 году.ВопросЕсли в нашем учреждении принято решение о формировании резервов предстоящих расходов, что следует прописать в учетной политике?

Рекомендуем саму методику формирования резервов предстоящих расходов оформить как приложение к учетной политике учреждения. А в учетной политике указать следующее: В целях равномерного отнесения предстоящих расходов и платежей на финансовый результат учреждения в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н учреждение создает резерв предстоящих расходов:

  1. на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
  2. на предстоящую оплату по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.
  3. Формирование резерва предстоящих расходов производится в порядке, утвержденном Положением, действующем в учреждении и являющемся приложением к учетной политике (см. Приложение № __).

В Положении о методике формирования резервов предстоящих расходов учреждение устанавливает:

  1. методы оценки обязательств;
  2. возможность наличия резерва в конце финансового года.
  3. порядок корректировки резерва в случае недостаточности средств или их излишества;
  4. дату признания в учете резервов;

ВопросНе могли бы вы привести пример расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпускных?

Как мы уже говорили, учреждение вправе выбрать любой метод формирования резерва предстоящих расходов, включая тот метод, который установлен НК РФ, и применять его при формировании резерва в бухгалтерском учете.

Ниже приведем один из методов формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпускных.

В методике, определяющей порядок формирования такого резерва, учреждение вправе прописать следующее: Учреждение формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпускных. Величина резерва (величина оценочного обязательства) определяется расчетным путем с учетом выбора вероятности наступления события (уход работника в отпуск), равного 100%.

Такой показатель вероятности наступления этого события выбран в силу норм ст. 114 – 127 ТК РФ, согласно которым работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

В случаях, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска может быть увеличена.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпускных и страховых вносов, начисляемых на эти суммы, формируется по каждому виду деятельности, при этом используются нормы Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

, которым установлен порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных.

Резерв предстоящих расходов, определяется по следующим формулам: Среднедневная заработная плата работников учреждения = ФОТ по виду деятельности, по которому производится расчет / Количество рабочих дней в году, по которому производится расчет резерва предстоящих расходов Резерв расходов на оплату отпуска на конец месяца = Средняя дневная заработная плата работника х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право в году, по которому производится расчет резерва Резерв расходов на уплату страховых взносов с отпускных на конец месяца = Средняя дневная заработная плата работника х Тариф страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право в году, по которому производится расчет резерва Резерв предстоящих расходов формируется путем ежемесячных начислений в сумме, равной 1/12 части резерва, 1-го числа каждого месяца или первого рабочего дня каждого месяца, в случае если 1-е число месяца приходится на нерабочий день. В случае недостаточности в резервах средств для выплаты отпускных и сумм страховых вносов данные расходы отражаются как текущие.

Недоиспользованные на последнее число текущего финансового периода суммы указанного резерва подлежат включению в финансовый результат учреждения.ВопросКак в бухгалтерском учете отражаются операции по начислению и использованию резервов предстоящих расходов?Пунктом п.

302.1 Инструкции № 157н предусмотрено формировать резервы предстоящих расходов на счете 0 401 60 000.

Корреспонденция счетов по формированию такого резерва в инструкциях № 162н[2], 174н[3], 183н[4] отсутствует.

Поскольку в данные нормативные акты не были внесены изменения, которые так пока и находятся на стадии проектов, приведем корреспонденцию счетов по формированию резервов предстоящих расходов в соответствии с п. 5 Методических рекомендаций[5]:Содержание операцииДебетКредит Начислен резерв расходов на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) 0 109 60 211 0 401 20 211 0 401 60 211 Начислен резерв расходов на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) 0 109 60 213 0 401 20 213 0 401 60 213 Начислен резерв по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений) 0 109 00 000 0 401 20 200 0 401 60 000 Начислен резерв расходов для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке 0 401 20 200 0 401 60 000 Начислены расчеты по оплате обязательств при поступлении расчетных документов 0 401 60 000 0 302 00 000 Начислены расчеты по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам 0 401 60 000 0 302 00 000 0 303 00 000 Приведем пример формирования в учете учреждения резерва предстоящих расходов.ПримерУчетной политикой бюджетного учреждения на 2015 год установлено, что резерв предстоящих расходов формируется путем ежемесячных начислений, производимых бухгалтером на последнее число каждого месяца. Определенная расчетным путем ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила:

  1. в части сумм отпускных – 100 000 руб.;
  2. в части страховых взносов, подлежащих начислению с отпускных, – 30 200 руб.

В феврале 2015 года (09.02) работник ушел в отпуск и ему были начислены отпускные в сумме 10 000 руб.

и страховые взносы в сумме 3 020 руб. Все начисления произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Цифры в примере условные. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для упрощения примера в расчет не взяты.В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма,руб.

Произведены начисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (100 000 руб. в январе и 100 000 руб. в феврале) 4 109 60 211 4 401 60 211 200 000 на уплату страховых вносов с отпускных (30 200 руб.

в январе и 30 200 руб. в феврале) 4 109 60 213 4 401 60 213 60 400 Начислены отпускные работнику 4 401 60 211 4 302 11 730 10 000 Начислены страховые взносы 4 401 60 213 4 303 00 730 3 020 [1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. [2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв.

Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. [3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв.

Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. [4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

[5] Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв.

Письмом Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918.Источник: Журнал Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+