Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Для чего нужен ретроспективный пересчет соответствующих показателей

Для чего нужен ретроспективный пересчет соответствующих показателей

Для чего нужен ретроспективный пересчет соответствующих показателей

Ретроспективный пересчет отчетности: Так ли все сложно?


Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока» Журнал «Бухгалтер-Дока» № 4/2012 После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.

Суть вопроса Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы.

За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01). В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ).

В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб. Исправляем ситуацию Данная ошибка весьма интересна тем, что:

  1. Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;
  2. В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).
  3. В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.;
  4. Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.;

Теперь разберемся во все по порядку. Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.; Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона; Дт 08 Кт 84 – 150000 руб.

– исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб.

(150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года. Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Устраняем налоговые последствия Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год.

Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно. SP = N х K х SR х 1/300, где: SP — сумма пени; N — сумма недоимки; K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов; SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ. За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

  1. С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%.
  2. С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%;

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня.

Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).

(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб. Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию. Закрываем 2011 год Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности; Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб.

– определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций; Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000 118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000 30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

Составляем годовую отчетность за 2011 год Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г. Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год.

Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет.

В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1. Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г пояснения Наименование показателя код строки На 31 декабря 2011 г На 31 декабря 2010 г На 31 декабря 2009 г Ретроспективный пересчет По данным отчета за 2010 г АКТИВ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства п.2.2 Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства и денежные эквиваленты Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства п.5.3 Кредиторская задолженность Итого по разделу V БАЛАНС Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс.

руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I » строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600. В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III » строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб. каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V » строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб.
каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V » строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб.

каждая. Строка «БАЛАНС»1700 увеличилась на 150 тыс.руб.

В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г. Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя код строки На 31 декабря 2011 г На 31 декабря 2010 г Ретроспективный пересчет По данным отчета за 2010 г Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль(убыток) от продаж Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль Прочее Чистая прибыль (убыток) Совокупный финансовый результат Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб.

Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012 Также напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010.

Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

  1. сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.
  2. характер ошибки;

Предприятие выявило ошибку 2013 года в июне 2014 года. Ошибка признана существенной, поэтому возникла необходимость проведения ретроспективного пересчета показателей бухгалтерского баланса.

Надо ли этот пересчет проводить при составлении бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2014?

Нет, не надо. Ретроспективный пересчет соответствующих показателей необходимо произвести при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год (то есть по состоянию на 31.12.2014).

В пункте 9 ПБУ 22/2010 подчеркнуто: ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Отсюда следует вывод, что ретроспективный пересчет производится при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором была выявлена ошибка.

Такой подход не случаен.

ПБУ 18 балансовый метод, переход

4 Февраля 2020 Обращение клиента: Как перейти на балансовый метод ПБУ 18. Как сделать ретроспективный пересчет?

1С: Бухгалтерия, ред. 3.0 Ответ специалиста линии консультаций: Добрый день!

Для перехода достаточно в Главное – Учетная политика указать Балансовый метод Мы рассмотрим переход именно на этот вариант. Нажав на кнопку «В чем разница» можно перейти к достаточно подробной статье на БУХ.RU Там приведены ссылки на законодательства и расчетные примеры, мы же коснемся именно процедуры перехода и пересчета за декабрь 2020 года.

Что такое ретроспективный пересчет и кому он нужен? Все достаточно просто. Ретроспективный пересчет – это пересчет показателей бухгалтерской отчетности за уже закрытый 2020 год.

Он нужен, если одновременно выполняются условия:

  1. организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
  2. ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыльза Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

Для этого закрываем январь 2020 по балансовому методу и формируем справку-расчет Отложенный налог на прибыль (Операции – Закрытие месяца – Справки-расчеты) на 31.12.19 и 01.01.20.

Проверяем балансовую и налоговую стоимость, а так же наличие существенных временных разниц. Если пересчет нужен, то:

  • После сдачи отчетности за 2020 год переходим в Главное – Учетная политика указываем Балансовый метод с января 2020 и закрываем только декабрь 2020.
  • Делаем копию базы!!!
  • В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, разница отразится на счете 84.
  • Перенесите пересчитанные показатели в бухгалтерскую отчетность 2020 года вручную.

При этом итог по обороткам не должен измениться. Давайте сделаем ретроспективный пересчет на примере нашей организации ООО «Грифон» В организации на конец 2020года есть временные и постоянные разницы.

Сначала закроем 2020 год с настройкой «Затратным методом», а потом переключим метод на «Балансовый» и закроем декабрь. Сравним оборотки: Как видите, итог за 2020 год совпал, хотя проводки изменились 🙂 Работайте с удовольствием! Продукты Услуги Обучение О компании Материалы сайта is1c.ru носят информационный характер и не являются публичной офертой.
Продукты Услуги Обучение О компании Материалы сайта is1c.ru носят информационный характер и не являются публичной офертой. © 1997-2020 Компания «ИнфоСофт»

Ретроспективного пересчета

В пункте 9 ПБУ 22/2010 подчеркнуто: ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В марте 2017 года после подписания, утверждения и представления всем пользователям бухгалтерской отчетности организацией обнаружена ошибка, допущенная в августе 2016 года.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную. В связи с дефиницией «ошибки предыдущих периодов», представленной в МСФО (IAS) 8, особое значение приобретают понятия «существенность» и «существенный». Дело в том, что ошибки в МСФО классифицируются по принципу существенных и несущественных.

МСФО (IAS) 8 рассматривает ошибки не только текущего периода, но и предыдущих периодов.

В этой связи рекомендуется использовать ретроспективный пересчет. У нас малое предприятие. Система налогообложения общая.

Обнаружили ошибку за прошлый год (2017). Отчетность подписана, сдана и утверждена. Ошибка является существенной, но как малое предприятие можем внести исправление без ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности.

Не отразили расход — услуги транспортной компании и хранение товара в порту.

НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Требования к исправлению ошибок в МСФО

Порядок исправления ошибок и их классификация рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

• имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; • могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности. В связи с дефиницией «ошибки предыдущих периодов», представленной в МСФО (IAS) 8, особое значение приобретают понятия «существенность» и «существенный». Дело в том, что ошибки в МСФО классифицируются по принципу существенных и несущественных.

Однако если финансовая отчетность содержит существенную ошибку, она не только не может считаться достоверной, но и не может соответствовать требованиям, предъявляемым МСФО.

Причины возникновения ошибок могут быть разнообразными (рис.

1). Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств.

Размер или характер статьи либо их сочетание могут быть определяющим фактором. МСФО (IAS) 8 Рис. 1. Основные причины возникновения ошибок в отчетности по МСФО МСФО (IAS) 8 рассматривает ошибки не только текущего периода, но и предыдущих периодов. В этой связи рекомендуется использовать ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет означает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если ошибка предыдущего периода не имела места никогда. Необходимо также следить, чтобы ошибки, допущенные в текущем отчетном периоде, не повлияли на статьи отчетности в следующем отчетном периоде. Следующий алгоритм помогает понять, каким образом необходимо исправить ошибку отчетного периода (рис.

2). Рис. 2. Алгоритм исправления ошибок в отчетности по МСФО Таким образом, международная практика рекомендует исправлять ошибки прошлых периодов с помощью ретроспективного пересчета. Ретроспективный пересчет не всегда удается осуществить. Если невозможно определить, какое влияние оказывает ошибка на сравнительную информацию за один или более периодов, необходимо пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет возможен.

Отсюда следует, что корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором обнаружена ошибка.

Исправление ошибок, особенно прошлых периодов, требует от бухгалтеров большой самоотдачи.

Поэтому лучше всего придерживаться следующей стратегии: еще во время ведения учета решать возникающие вопросы и вносить исправления в учет, перепроверять данные, назначать ответственных лиц.

Хорошо, если в компании действует собственная служба аудита или внутреннего контроля.

  1. проверка правильности переноса данных из отчетности РСБУ в отчетность по МСФО и составление трансформационных корректировок;
  2. проверка обновлений в МСФО и правильности отражения данных в этой связи.
  3. проверка РСБУ отчетности;

Далее необходимо назначить ответственных за проверку по каждой ключевой точке. По возможности лучше, чтобы один и тот же материал просмотрел не один, а несколько специалистов, тогда шансы определить ошибку значительно повысятся.

Чаще всего ошибки совершаются даже не из-за того, что планируется мошенничество с финансовой отчетностью, а из-за невнимательности, неправильного применения положений учетной политики, математических просчетов.

Если для составления отчетности по МСФО компания применяет Excel или программные продукты, то с помощью вводимых формул легче проверить информацию и найти ошибки. С целью избежать ошибок при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости лучше всего использовать подход документального оформления расчетов.

С целью избежать ошибок при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости лучше всего использовать подход документального оформления расчетов.

Такой подход применим и другим видам оценок.

Для того чтобы не допускать ошибок из-за обновлений в МСФО, следует посещать курсы повышения квалификации, где в оперативные сроки можно узнать об основных изменениях в стандартах. Например, в настоящее время для специалистов МСФО, имеющих аттестат ДипИФР (для членов Института ДипИФР), курсы повышения квалификации стали обязательными. Таким образом, исправление ошибок в отчетности по МСФО — кропотливое и трудоемкое дело.

Для этого при решении сложных вопросов следует своевременно прибегать к помощи консультантов, учитывать изменения в МСФО, а также не пренебрегать методами внутреннего контроля.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Учетная политика и исправление ошибок в МСФО и РСБУ

Сравнительный анализ основных требований к составлению учетной политики, изменению бухгалтерских оценок и исправлению ошибок в МСФО и РСБУ. Обзор составлен специалистами Минфина России. понятия и определенияНаименование РСБУМСФОКомментарий Определение учетной политикиУчетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (см.

п.2 ПБУ 1/98).Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. (см. п.5 МСФО 8)Определение учетной политики, представленное в МСФО, аналогично определению, данному в РСБУ.

Отличие заключается в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета.Изменение в расчетных оценках (оценочных расчетах, бухгалтерских оценках, расчетах)Определение термина «изменение в расчетной оценке» отсутствует.Изменение в расчетной оценке — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей (см. п. 5 МСФО 8).В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения «изменение в расчетной оценке».Существен-ностьСущественными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (см. п.11 ПБУ 1/98). Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (см.

п.1

«Указаний о порядке составления и представления отчетности»

, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).Искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного пропуска или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств.

Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого (см. п. 5 МСФО 8).Определение существенности также содержится в Принципах подготовки финансовой отчетности.

Существенность в МСФО определена как самостоятельный критерий, в российских правилах существенность определяется применительно к раскрытию способов ведения бухгалтерского учета. В РСБУ указан возможный количественный критерий существенности.

Указанный критерий не является обязательным и должен рассматриваться в контексте общего похода к определению существенности.

Ошибки предшествую-щего периодаОшибки предшествующего периода – это неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, повлекшие искажения данных, представленных в финансовой отчетности за прошлый отчетный год (см. п.11

«Указаний о порядке составления и представления отчетности»

, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Ошибки предшествующего периода — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие игнорирования или не правильного использования надежной информации, которая была доступна и должна была быть получена и принята в расчет при подготовке и представлению финансовой отчетности на момент ее утверждения к выпуску (см.

п. 5 МСФО 8).По существу используемых определений различия отсутствуют.

Но в отличие от РСБУ, в МСФО дано более подробное определение.Ретроспектив-ное применениеПри отражении последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (см. п.21 ПБУ 1/98).Ретроспективное применение — это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда (см.

п. 5 МСФО 8). По существу используемых определений различия отсутствуют.

Ретроспектив-ный пересчет (корректиров-ка, исправле-ние)Определение термина «ретроспективный пересчет» отсутствует.Ретроспективный пересчет — это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена (см.

п. 5 МСФО 8).В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения «ретроспективный пересчет», что объясняется отличием в порядке корректировки ошибок, допущенных в предыдущих периодах.Перспективное применениеПерспективное применение – это применение новых способов ведения бухгалтерского учета к фактам хозяйственной деятельности, которые свершились только после даты введения такого способа (см. п.21 ПБУ 1/98).Перспективное применение это: -применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения политики; — признание воздействия изменения в расчетной оценке в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением (см. п.5 МСФО 8).По существу используемых определений различия отсутствуют.

Понятие перспективного применения используется в МСФО также для изменения в расчетных оценках, понятие которых в РСБУ отсутствует. Практическая невозможность (неосуществи-мость, .

нецелесооб-разность) в отношении ретроспектив-ного применения и ретроспектив-ного пересчета Практически невозможно – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (см.

п. 21 ПБУ 1/98). Практически невозможно — применение какого-либо требования является практически невозможным, когда организация, предприняв для этого все разумные усилия, все-таки не может его применить (см. п. 5 МСФО 8). По отношению к индивидуальному предшествующему периоду практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или выполнить ретроспективный пересчет для исправления ошибки, если:a) результаты такого ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не поддаются установлению;b) соответствующее ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует выработки допущений о том, каковы были бы намерения руководства организации в рассматриваемом периоде; c) соответствующее ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует проведения значительных оценочных расчетов по суммам, и при этом невозможно объективно выделить такую информацию об этих оценочных расчетах, которая:- свидетельствует о таких обстоятельствах, которые существовали на дату(даты), когда рассматриваемые суммы должны были быть признаны, оценены или раскрыты;- была бы доступна в момент, когда финансовая отчетность за этот период была утверждена к выпуску.В п. 53-55 МСФО 8 содержится детальное описание обстоятельств, при которых ретроспективное применение может быть практически невозможным.В МСФО дается более детальное определение и условия практической невозможности ретроспективного применения.

В МСФО понятие практической невозможности используется не только для пересчета данных за предыдущие периоды в случае изменения учетной политики, но и в случае перерасчета вследствие существенной ошибки.

Наименование РСБУМСФОКомментарий Допущение имуществен-ной обособлен-ностиАктивы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации. Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам.

Допущение непрерывности деятельностиОрганизация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)Различий нет.Допущение последователь-ности применения учетной политикиПринятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).Различий нет.Допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельностиФакты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п.

11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г.

N 67н)Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).Формулировки сходны.

Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

Требование полнотыПолнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).Различия есть.Требование своевремен-ностиСвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).Различия есть.Требование осмотритель-ностиБольшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.Различий нет.Требование приоритета содержания перед формойОтражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).На уровне общих положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой.Требование непротиворе-чивостиТождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).Требование непротиворечивости в МСФО не определено.Отсутствие в МСФО определения требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.Требование рациональ-ностиРациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.Отсутствие в МСФО определения требования рациональности бухгалтерского учета объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Тем не менее, при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации также затрагивается.Основания и источники, которыми необходимо руководствоваться при разработке учетной политики При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

(см. п.8 ПБУ 1/98).Пунктом 7 МСФО 8 установлено, что при формировании учетной политики организации по конкретному отражению операции, события или условия в финансовой отчетности осуществляется выбор способов учета, установленный в соответствующем Стандарте или Толковании и рассмотрения всех соответствующих Руководств по внедрению, выпущенных Советом по МСФО к Стандарту или Толковании.

Пунктами 10-11 МСФО 8 установлено, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, то руководство организация обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики. При выработке суждений руководство организации обязано обратиться: — к требованиям и рекомендациям в Стандартах и Толкованиях, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы; — к соответствующим определениям, критериям признания и принципам оценки, установленным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Кроме того, п.12 МСФО 8 установлено, что организация может применять положения национальных и отраслевых учетных систем, бухгалтерской литературой в части, не противоречащей требованиям МСФО и Принципам подготовки и составления финансовой отчетности.

В отличие от РСБУ МСФО устанавливает четкие критерии и иерархию источников, которыми необходимо руководствоваться при формировании учетной политики по вопросам, не урегулированным действующими нормативными актами.Существен-ность при применении учетной политикиУчтенная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).Пунктом 8 МСФО 8 установлено, что положения учетной политики не следует применять, когда воздействие их применения несущественно.

Однако, не следует допускать или оставлять без внимания и несущественные отступления от МСФО, допущенные с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации.Допущение о неприменении положений учетной политики реализовано в РСБУ косвенно, путем требования соблюдения принципа рациональности при формировании учетной политики и, соответственно, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Однако, не следует допускать или оставлять без внимания и несущественные отступления от МСФО, допущенные с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации.Допущение о неприменении положений учетной политики реализовано в РСБУ косвенно, путем требования соблюдения принципа рациональности при формировании учетной политики и, соответственно, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Организацион-ные аспекты учетной политикиПринятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п. 9 ПБУ 1/98)В составе учетной политики должны быть утверждены следующие аспекты, необходимые для организации бухгалтерского учета (п.

5 ПБУ 1/98): — рабочий план счетов бухгалтерского учета; — формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; — формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; — методы оценки активов и обязательств; — правила документооборота и технология обработки учетной информации; — порядок контроля за хозяйственными операциями; — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.Соответствующие положения в МСФО отсутствуют.Отсутствие в МСФО положений, регламентирующих организационные аспекты учетной политики, объясняется тем, что МСФО ориентированы, скорее, на принципы формирования финансовой отчетности, нежели на порядок ведения бухгалтерского учета.НаименованиеРСБУМСФОКомментарий Основания изменения учетной политикиСогласно п.16 ПБУ1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях: — изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; — существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.Согласно п. 14 МСФО 8 изменения в учетной политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или Толкованием, либо приводят к лучшему (более надежному) представлению информации в финансовой отчетности.Требования РСБУ к изменению учетной политики, по сути, повторяют перечисленные в МСФО основания, однако с одним добавлением: в соответствии с п.

16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности.Обстоятель-ства, которые не являются изменениями учетной политикиСогласно п.16 ПБУ1/98 не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.Согласно п.16 МСФО 8 не являются изменениями учетной политики: — применение учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые отличаются по существу от ранее происходивших; -применение новой учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые не происходили ранее или были несущественными.Различий нет.Дата вступления в силу изменений учетной политикиИзменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (см. п.18 ПБУ1/98 ).Порядок вступления в силу изменений учетной политики МСФО не установлен.В МСФО, в отличии от РСБУ не содержатся прямых указаний на порядок вступления в силу изменений учетной политики.

МСФО не запрещает применять изменения учетной политики в течение финансового года, при условии корректировки данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды.

Наименование РСБУМСФОКомментарий Отражение изменения учетной политикиПоследствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. При отсутствии в нормативных актах переходных положений, а также в случае изменения учетной политики по причинам, отличным от вышеуказанных (т.е. добровольно), существенные изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года (т.е.

ретроспективно), кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

(см. п.20,21 ПБУ1/98 ).Пунктом 19 МСФО 8 установлено, что при первоначальном применении Стандарта или Толкования, содержащих специальные переходные положения, изменение учетной политики может проводиться как ретроспективно, так и перспективно (в зависимости от требований переходных положений конкретного Стандарта или Толкования). При первоначальном применении Стандарта или Толкования, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, или при добровольном изменении учетной политики, организация обязана применять эти изменения ретроспективно.

Когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно, организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда (см. п.21 МСФО 8). МСФО 8 (п.п.23-27) устанавливает основания, которые позволяют организации не производить ретроспективный пересчет показателей финансовой отчетности за прошлые периоды вследствие изменений учетной политики, когда отсутствует возможность определить эффект ретроспективного применения измененной учетной политики применительно к отдельным предыдущим отчетным периодам или кумулятивный эффект по всем предыдущим периодам в связи с ретроспективным применением учетной политики.По существу различия между РСБУ и МСФО отсутствуют. В МСФО более детально прописан порядок ретроспективного применения изменений учетной политики и подробно раскрыты исключения из ретроспективного применения изменений в учетной политике.

Наименование РСБУМСФОКомментарий Отражение изменений в расчетных оценкахПорядок отражения изменений в расчетных оценках не установлен, в связи с тем, что понятие изменений в расчетных оценках в РСБУ отсутствует. Тем менее, во многих положениях РСБУ описываются элементы, по сути, представляющие собой расчетные оценки (резерв по сомнительной дебиторской задолженности, резерв под снижение стоимости материальных ценностей), порядок их создания и корректировки.
Тем менее, во многих положениях РСБУ описываются элементы, по сути, представляющие собой расчетные оценки (резерв по сомнительной дебиторской задолженности, резерв под снижение стоимости материальных ценностей), порядок их создания и корректировки.

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки (см.п.34 МСФО 8). В случае, когда у организации возникают трудности отличить изменения учетной политики от изменения расчетной оценки, это изменение рассматривается как изменение расчетной оценки (см.

п. 35 МСФО 8). При изменении в расчетных оценках корректировки в финансовую отчетность вносятся, начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр (см.

п. 38 МСФО 8).В РСБУ отражение изменений в расчетных оценках напрямую не урегулировано в отдельном нормативном документе, поскольку не формализовано само понятие «изменение в расчетных оценках». Однако в отдельных ПБУ содержаться частные указания в отношении изменения расчетных оценок.

Так, ПБУ 6/01 предусмотрено пересматривать сроки полезного использования основных средств, в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей объекта. ПБУ 19/02 предусмотрено отражение отдельных видов финансовых вложений на конец отчетного периода по рыночной стоимости.

ПБУ 5/01 предусмотрен порядок создания и изменения резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Фактически все указанные изменения в расчетных оценках применяются в РСБУ перспективно, то есть с момента изменения обстоятельств, на основании которых определяется расчетная оценка. Отражение исправления ошибокПунктом 11

«Указаний о порядке составления и представления отчетности»

, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, установлен следующий порядок исправления ошибок: -если ошибка отражения хозяйственных операций текущего отчетного периода выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления производятся в этом же периоде, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.Существенная ошибка предшествующего периода в обязательном порядке должна быть исправлена путем ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо ее кумулятивное воздействие (см. п.43 МСФО 8). Исправление ошибки осуществляется в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их обнаружения путем: — пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период(периоды) в котором была допущена соответствующая ошибка; — когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов — путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

МСФО 8 (пп. 43-45) позволяет организации не производить ретроспективный пересчет показателей финансовой отчетности за прошлые периоды вследствие выявления существенных ошибок в случае, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо ее кумулятивное воздействие.В МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрен ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности при обнаружении ошибок.

В РСБУ предусмотрен перспективный пересмотр показателей финансовой отчетности, за исключением случаев, когда обнаружены ошибки до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.Наименование РСБУМСФОКомментарий Порядок раскрытия общей информации об учетной политике в финансовой отчетности Пунктом 11 ПБУ 1/98 установлено, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год (п.15 ПБУ 1/98). Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету (п.12. ПБУ 1/98).Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п.

14 ПБУ 1/98) Пунктом 113 МСФО 1 установлено, что организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности те аспекты учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.В случае если при подготовке финансовой отчетности использование принципа о непрерывности деятельности не применимо, финансовая отчетность должна раскрывать информацию о принципах, использованных при подготовке данной отчетности (п.

23 Принципов подготовки финансовой отчетности) На уровне общих положений различий нет. Фактически различия в составе информации об учетной политике, раскрываемой в отчетности, определяются конкретными положениями (стандартами) по разделам учета. Порядок раскрытия информации в случае изменения в учетной политике Организация должна раскрывать следующую информацию об изменениях в учетной политике (п.22 ПБУ 1/98): — причину изменения учетной политики; — оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); -указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.Организации следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности первоначальное применение Стандарта или Толкования, оказывающее воздействие на предшествующие или текущие периоды (либо последующие), а также характер добровольных изменений учетной политики (см.п.28-29 МСФО 8).

Организация обязана раскрывать следующую информацию: — основания для изменения учетной политики (добровольное либо вследствие первоначального применения Стандарта или Токования); — характер изменения учетной политики; — наименование Стандарта или Толкования, в соответствии с которым осуществляется изменение учетной политики с описанием переходных положений либо причины, по которым добровольное изменение учетной политики дает надежную и более относимую информацию; — сумму корректировки (до той степени, до которой это практически возможно) каждой затронутой линейной статьи в финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию (если применятся МСФО 33 «Прибыль на акцию»); — если ретроспективное применение является практически невозможным те обстоятельства, которые привели к существованию этого условия и описание того, каким образом и начиная с какого времени применяется это изменение в учетной политике.

МСФО определяет более детальный перечень раскрытий в отношении информации об изменении учетной политики. Порядок раскрытия информации об оценке влияния стандартов и интерпретаций не вступивших в силу Соответствующе требование в ПБУ 1/98 отсутствует Когда организация еще не приняла какой-либо новый Стандарт или Толкование, которые опубликованы, но еще не вступили в силу, организация обязана раскрывать этот факт, а также известную или разумно предполагаемую информацию, имеющую отношение к оценке того возможного воздействия, которое окажет применение этого нового Стандарта или Толкования на финансовую отчетность организации в период первоначального применения.В РСБУ в отличие от МСФО раскрытие в отчетности информации об оценке возможного влияния еще не вступивших в силу положений по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Порядок раскрытия информации в отношении изменения в расчетных оценках Соответствующе требование в ПБУ 1/98 отсутствует.Организация обязана раскрывать характер и сумму изменения в расчетной оценке, которая оказывает воздействие в текущем периоде или, как ожидается, будет оказывать воздействие в будущих периодах, за исключением случаев, когда практически невозможно оценить это воздействие.

Если сумма воздействия в будущих периодах не раскрывается, потому что ее оценка практически невозможна, организация обязана раскрыть этот факт.В РСБУ в отличие от МСФО раскрытие в отчетности информации об изменении в расчетных оценках не предусмотрено.Порядок раскрытия информации в отношении существенных ошибок предшествую-щего периода Соответствующе требование в ПБУ 1/98 отсутствует.В отношении ошибок предшествующего периода организация должна раскрывать (п. 49 МСФО 8): — характер ошибки соответствующего предшествующего периода; — по каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, сумму соответствующего исправления каждой затронутой линейной статьи в финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию (если применятся МСФО 33 «Прибыль на акцию»); — сумму исправления на начало самого раннего из представленных предшествующих периодов; — при отсутствии возможности ретроспективного пересчета, обстоятельства, которые привели к невозможности ретроспективного пересчета и описание того, каким образом и начиная с какого времени ошибка была исправлена.В РСБУ в отличие от МСФО раскрытие в отчетности информации о корректировке существенных ошибок не предусмотрено. Ошибки, относящиеся к предшествующим отчетным периодам, ретроспективно не корректируются.

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Ретроспективный пересчет отчетности: так ли все сложно?

13 февраля 2012 в 14:18 9126 Поделиться 0 Поделиться 0 Поделиться Автор: Эксперт журнала «Бухгалтер-Дока» После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года.

Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье. СУТЬ ВОПРОСА Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок.

Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона. С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76.

В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб. ИСПРАВЛЯЕМ СИТУАЦИЮ Данная ошибка весьма интересна тем, что: ·Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год; ·Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г.

Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.; ·В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.; ·В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку. 24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку: Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.; Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона; Дт 08 Кт 84 – 150000 руб.

– исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

УСТРАНЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник»необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле: SP = N х K х SR х 1/300, где: SP — сумма пени; N — сумма недоимки; K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов; SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ. За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ: ·С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%; ·С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%. Общее количество дней просрочки составляет 273 дня.

Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г). Сумма пени по налогу на прибыль составит: (30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн.

х 8,25/300/100) = 2243 руб. 25 декабря 2011 г: Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб.

– начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г. Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию. ЗАКРЫВАЕМ 2011 ГОД 31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года: Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб.

– определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности; Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб.

– определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций; Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб.

((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год. Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000+30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год. СОСТАВЛЯЕМ ГОДОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2011 ГОД Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнитьформы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет.

В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год. Таблица 1- Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г пояснения Наименование показателя код строки На 31 декабря 2011 г На 31 декабря 2010 г На 31 декабря 2009 г Ретроспективный пересчет По данным отчета за 2010 г АКТИВ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 12 15 15 15 Основные средства 1130 6139 7162 7162 7216 п.2.2 Прочие внеоборотные активы 1170 1575 525 375 0 Итого по разделу I 1100 7726 7702 7552 7231 II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 7165 5815 5815 5456 Дебиторская задолженность 1230 850 1997 1997 1374 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 1450 1050 1050 865 Итого по разделу II 1200 9465 8862 8862 7695 БАЛАНС 1600 17191 16564 16414 14926 ПАССИВ III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 10 10 10 10 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 6630 4762 4642 2949 Итого по разделу III 1300 6640 4772 4652 2959 V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510 3500 5000 5000 4000 п.5.3 Кредиторская задолженность 1520 7051 6792 6762 7967 Итого по разделу V 1500 10551 11792 11762 11967 БАЛАНС 1700 17191 16564 16414 14926 Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс.

руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I» строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600. В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III» строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб.

каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделуV» строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС» 1700 увеличилась на 150 тыс.руб.

В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г. Таблица 2- Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя код строки На 31 декабря 2011 г На 31 декабря 2010 г Ретроспективный пересчет По данным отчета за 2010 г Выручка 2110 120356 95527 95527 Себестоимость продаж 2120 106465 82746 82746 Валовая прибыль (убыток) 2100 13891 12781 12781 Коммерческие расходы 2210 6125 5879 5879 Управленческие расходы 2220 5546 4896 4896 Прибыль(убыток) от продаж 2200 2220 2006 2006 Проценты к уплате 2330 395 495 495 Прочие доходы 2340 1056 869 869 Прочие расходы 2350 543 114 264 Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 2338 2266 2116 Текущий налог на прибыль 2410 468 453 423 Прочее 2460 2 — — Чистая прибыль (убыток) 2400 1868 1813 1693 Совокупный финансовый результат 2500 1868 1813 — Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб.

Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года. Напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010.

Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать: ·характер ошибки; ·сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо. Рассмотренный пример показал, что ретроспективный пересчет отчетности вызывает определенные сложности, но в целом не так уж страшен и вполне может быть освоен при необходимости.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультациями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: Удачи вам, уважаемые бухгалтера С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться у автора статьи или в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012 Использование данного материала возможно только с письменного разрешения автора. Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает налоги создаст счета заполнит декларации отправит в налоговую и фонды Эксклюзивно для читателей «Делового мира» Месяц полного доступа бесплатно 🙂 В избранное Подписывайтесь на наш Дзен-канал: Поделиться 0 Поделиться 0 Поделиться Эксперт журнала «Бухгалтер-Дока» Полезные статьик вам на почту Подпишитесь на рассылку Подписаться!

Обсуждения Комментарии Публикации

Смежные вопросы:

  • Добрый день! Получила ответ на свой вопрос, огромное спасибо за разъяснения. Осталось два маленьких вопроса: Если у меня дебиторская задолженность в у.е., возникшая до 01.01.2015г., то в налоговом учете….
  • как правильно оформить гибкий график 2 через 2? Подводные камни? ✒ Чтобы изменить режим рабочего времени, необходимо исходить из того, каким способом он установлен для работников. В ст. 100….
  • Добрый день. Разъясните, пож-та, ситуацию: Наша компания (на УСНО 15 %) в 1 и 2 кварталах 2016 года платила минимальный налог 1% (был налоговый убыток). В 3 квартале исходя….
  • Добрый день ! Организация выплатила северный коэффициент работникам , когда место нахождения не относится к Северному району( ЗАТО Углегорск ) Можем ли мы провести перерасчет сотрудникам и удержать излишне….

Назад Вперед

Раскрытие информации об ошибках в отчетности: рекомендации

Если ошибок все же избежать не удалось и они относятся к предыдущему периоду, следует раскрыть информацию о них в финансовой отчетности.

Для последующих периодов раскрывать эту же информацию повторно не требуется.

Требования к раскрытию информации об ошибках представлены на рис. 3. Рис. 3. Требования к раскрытию информации об ошибках предыдущего периода Одно из самых важных требований МСФО (IAS) 8 — корректировка ошибки предыдущего периода требует отличать информацию, которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату или даты, на которую (-ые) операция, прочее событие имели место, которая была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Таким образом, для исправления ошибок должны существовать доказательства, что исправляемый факт имел место быть. Лучше всего, чтобы доказательства были документально подтверждены.

Желательно по возможности приложить также все необходимые расчеты, подтверждающие исправление ошибки.

Пример Отражение исправления ошибок в отчетности можно представить в виде таблицы.

Выдержка из отчета о совокупном доходе компании ООО «Турист» Статья 2013 год 2013 год (пересчет) Выручка 238 568 208 456 Себестоимость продаж (125 458) (115 478) Прибыль до налога на прибыль 113 110 92 978 Налог на прибыль (22 622) (18 596) Прибыль 90 488 74 382 В качестве рекомендаций для исправления ошибок в отчетности по МСФО можно привести следующие:

  • Лучше всего не допускать ошибок, чтобы не пришлось их потом исправлять, — для этого следует проводить мероприятия по выявлению ошибок с помощью методов внутреннего контроля.
  • Важно четко понимать взаимосвязь, как одна статья повлияет на другую, для того чтобы исправить ошибку. При необходимости следует привлекать консультантов и аудиторов.
  • Следует учитывать риски возникновения мошенничества. Перечень наиболее распространенных из них представлен на рис. 4. Именно на эти факторы чаще всего обращают внимание аудиторы при проверке.

Рис.

4. Наиболее распространенные риски возникновения мошенничества при подготовке финансовой отчетности Еще одна ошибка, которую часто совершают специалисты МСФО из-за нехватки времени, — это пересмотр оценок в связи с изменившимися условиями деятельности фирмы. Факт того, что оценка может меняться со временем, необходимо принять во внимание. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 компания должна исправить все ошибки, которые имели место быть, еще до подписания отчетности по МСФО.

Корректировке в случае обнаружения ошибки подлежит текущий период, а если ошибка затрагивает и предыдущие периоды, необходимо пересчитать показатели до раннего отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (используя ретроспективный пересчет). Пример Компания «Альфа» обнаружила ошибку в своей финансовой отчетности после ее утверждения и объявления дивидендов. Обнаруженная ошибка затрагивает конечный финансовый результат периода — нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) компании.

Так как после объявления дивидендов ошибка не исправлена, их размер нельзя изменить, поэтому скорректировать сумму дивидендов необходимо за счет других будущих периодов. Особо тщательной проверке должна быть подвержена информация, переносимая из данных РСБУ в МСФО, а также расчеты трансформационных корректировок.

Лучше всего, если этот процесс автоматизирован — в этом случае можно проверить формулы, которые заданы программой. Большинство ошибок на этом этапе связано с арифметическими просчетами, задвоением переносимых данных, а также неправильным знаком, поставленным при трансформационной корректировке. Сложность использования МСФО (IAS) 8 заключается в применении на практике нескольких аспектов:

  1. использование понятия «существенность»;
  2. порядок оформления исправленных ошибок.

Рассмотрим каждый из этих аспектов.

В МСФО (IAS) 8 понятие «существенность» используется при ретроспективном пересчете. Существенными являются такие пропуски или искажения, которые в отдельности или в совокупности способны повлиять на решения пользователей.

Использование числовых или процентных данных МСФО (IAS) 8 не предлагает. В стандарте говорится только, что на существенность ошибки влияет характер и размер статьи. Специалисты по МСФО чаще всего используют в данной ситуации профессиональное суждение, которое не всегда оправдывает себя, ведь иногда существенные ошибки пропускаются.

Порядок оформления исправления ошибок также не регулируется МСФО (IAS) 8. В качестве рекомендаций можно представить следующие:

  1. в зависимости от исправляемой статьи следует откорректировать и остальные показатели, связанные с ней; например, если ошибка возникла в статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», сумму исправлений можно также представить в отчете об изменении капитала, при необходимости в отчете о прибылях и убытках.
  2. в примечаниях к финансовой отчетности следует описать ошибку более подробно, а также сделать раскрытие по расчетам, с помощью которых была найдена сумма ошибки;
  3. сумму ошибки следует раскрыть отдельной строкой;

Практика применения пбу 22/2010

От ретроспективного пересчета при исправлении ошибок освобождены субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 8 Приказа Минфина РФ от 08. 11.10 №144н), которые вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п.

14 Важно

ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета, путем внесения исправительный записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+